2010年会计职称《中级会计实务》试题及答案(9)

四、计算题
1、ABC公司拥有的甲设备原值为3000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，该公司在2006年12月31日对甲设备进行减值测试时发现，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1800万元的销售净价收购;如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用折现率5%。要求：确定该资产是否发生减值?如果发生减值了，计算其减值准备并做出相关的账务处理。(保留两位小数)
答案：
解析：(1)计算固定资产的账面价值：
该资产的账面价值=原值-累计折旧-计提的减值准备=3000-800-200=2000(万元)
(2)计算资产的可收回金额：
公允价值减去处置费用后的净额为1800万元;
预计未来现金流量现值=600/(15%)550/(15%)2400/(15%)3320/(15%)4180/(15%)5=1820.13(万元)
所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。
(3)应该计提的资产减值准备=2000-1820.13=179.87(万元)。
借：资产减值损失179.87
　　贷：固定资产减值准备179.87
2、甲公司某一生产线由A、B、C三台机器构成，这三台机器均无法产生独立的现金流，但组成生产线后可以产生现金流，即A、B、C构成资产组。A、B、C三台机器的成本分别为40万元、60万元和100万元，预计使用年限均为10年，已使用5年，预计残值均为零，采用直线法计提折旧。2006年由于其所生产产品在市场上出现了替代产品上市，影响了企业的竞争力，导致企业销售量锐减40%，因此，对该生产线于年末进行减值测试。2006年年末确定的A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额无法合理估计，2006年年底整条生产线预计尚可使用年限为5年，假定估计该资产组未来5年预计现金流量现值之和为60万元。要求：确定该资产组的减值损失并将资产减值损失分摊至各个资产，作出相关的账务处理。
答案：
解析：(1)确定2006年12月31日该资产组的账面价值=(40-40/10?)(60-60/10?)(100-100/10?)=100(万元)
(2)估计资产组的可收回金额
由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，但是可以得到资产组未来5年预计未来现金流量现值之和为60万元，则可以确定该资产组的可收回金额为60万元。
(3)确定资产组的减值损失
该资产组的减值损失=100-60=40(万元)。
(4)将资产组的资产减值损失40万元分摊至A、B、C资产。
由于这里不涉及到商誉，所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可。
A资产应分摊的资产减值损失=40?0/100?00%=8(万元)，但需要注意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于15万元，所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是8万元，但只能确认资产减值损失5万元，因为20-8=12万元<15万元。
这样按照账面价值比重计算的A应分摊的额8万元减值损失中还剩余3万元没有确认，这3万元应根据该资产组内其他固定资产B、C在初次分摊减值损失后确定的账面价值再按照账面价值的比重分摊。
B资产应分摊的资产减值损失=40?0/100?00%=12(万元)，此时B的账面价值=30-12=18(万元);
C资产应分摊的资产减值损失=40?0/100?00%=20(万元)，此时C的账面价值=50-20=30(万元);
(5)将剩余的3万元减值继续分摊至B、C资产中
B资产应分摊的资产减值损失=3?8/(1830)?00%=1.125(万元);
C资产应分摊的资产减值损失=3?0/(1830)?00%=1.875(万元)。
(6)A、B、C三项资产分别应确认的资产减值损失为5万元、13.125万元(121.125)和21.875万元(201.875)。相关的账务处理为：
借：资产减值损失――A5
　　――B13.125
　　――C21.875
　　贷：固定资产减值准备――A5
　　　　――B13.125
　　　　――C21.875
3、非同一控制的企业合并中，甲公司于2007年1月1日以1600万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日时乙公司可辨认资产公允价值为1500万元，不考虑负债、或有负债等。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包含商誉，需要至少每年年末进行减值测试。乙公司2007年年末可辨认净资产账面价值为1350万元。假定乙公司资产组的可收回金额为1000万元。假定乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元。要求：确定乙公司资产组2007年年末的减值损失，并将减值损失分摊至商誉以及相关的资产中。
答案：
解析：(1)确定资产组的减值损失总额：
甲公司以1600万元购入80%的股权，产生的商誉=1600-1500?0%=400(万元)，计算归属于少数股东权益的商誉价值=(1600/80%-1500)?0%=100(万元)
所以，乙公司资产组在2007年年末账面价值(含完全商誉)=1350400100=1850(万元)，与资产组可收回金额1000万元相比较，应确认资产减值损失1850-1000=850(万元)
(2)将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中
因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。
因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元：
借：资产减值损失400来源：www.examda.com
　　贷：商誉减值准备400
然后剩余的350万元再在资产组的资产中分摊，乙公司资产组可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，固定资产账面价值为1000万元，无形资产账面价值为350万元，则：
固定资产应分摊的减值损失=350?(1000/1350)=259(万元)
无形资产应分摊的减值损失=350?(350/1350)=91(万元)
假定抵减后的各资产的账面价值不低于以下相应资产的公允价值减去处置费用后的净额和相应资产预计未来现金流量的现值中的较高者。
借：资产减值损失――计提的固定资产减值准备259
　　――计提的无形资产减值准备91
　　贷：固定资产减值准备259
　　　　无形资产减值准备91