2010年中级会计职称《中级会计实务》课后练习题(1)

五、综合题（本类题共2题，共33分，每小题16.5分。）
38、甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
(1)经董事会批准，甲公司20×7年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6 200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1 日前完成办公用房所有权的转移手续。
甲公司办公用房系20×2年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9 800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。
20×7年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用480
贷：累计折旧480
(2)20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满l年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。
该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。
甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：无形资产3 000
贷：长期应付款3 000
借：销售费用450
贷：累计摊销450
(3)20×7年4月25 13，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司贷款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。
该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1000万元)外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
20×7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×7年末已出售40箱。
20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：长期股权投资2 200
坏账准备800
贷：应收账款3 000
借：投资收益40
贷：长期股权投资——损益调整40
(4)20×7年6月18日，甲公司与P公司签订房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同约定按房产的公允价值6 500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。
甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。
上述房产在甲公司的账面原价为7 000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理5 600
累计折旧1400
贷：固定资产7 000
借：银行存款6 500
贷：固定资产清理5600
递延收益900
借：管理费用330
递延收益150
贷：银行存款480
(5)20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①20×7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20×8年3月以每箱1．2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
20×7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1．38万元
②20×7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件0．3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。
20×7年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至20×7年12月31 日尚未完全履行，甲公司20×7年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款150
贷：预收账款150
(6)甲公司的X设备于20×4年10月20日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
20×6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。
20×7年12月31日，X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。
甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20×7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：
借：固定资产减值准备440
贷：资产减值损失440
(7)甲公司其他有关资料如下：
①甲公司的增量借款年利率为10%．
②不考虑相关税费的影响。
③各交易均为公允交易，且均具有重要性。
要求：
根据资料(1)至(7)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。

39、大华公司系20×6年末成立的股份有限公司(下称“大华公司”)，大华公司对所得税采用资产负债表债务法核算，假定适用的所得税税率为25%，计提的各项资产减值准备均会产生暂时性差异，当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在3年内转回。每年按净利润的15%计提盈余公积。
(1)大华公司20×6年12月购入生产设备，原价为6 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零。采用直线法计提折旧。20×7年年末，大华公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额为4 500万元。20×8年年来，大华公司对该项生产设备进行的减值测试表明，其可收回金额仍为4 500万元。20×8年度上述生产设备生产的A产品全部对外销售；A产品年初、年末的在产品成本均为零(假定上述生产设备只用于生产A产品)，大华公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。假定经过上述减值测试后，该设备的预计使用年限、预计净残值等均不变。
(2)大华公司于20×7年末对某项管理用固定资产进行减值测试，其可收回金额为3 500万元，预计尚可使用年限4年，净残值为零。该固定资产的原价为4 800万元，已提折旧960万元，原预计使用年限5年，按直线法计提折旧，预计净残值为零。但大华公司20×7年末仅计提了200万元的固定资产减值准备。大华公司20×8年初发现该差错并予以更正。大华公司对该固定资产采用的折旧方法、预计使用年限等均与税法一致。
(3)大华公司20×7年1月购入一项专利权，实际成本为3 000万元，预计使用年限为6年(与税法规定相同)。20×7年末，市场上出现新的专利且新专利所生产的产品更受消费者青睐，对大华公司按其购入的专利生产的产品的销售产生重大不利影响，经减值测试表明其可收回金额为2 000万元。20×8年大华公司经市场调查发现，市场上用新专利生产的产品不稳定而部分客户仍然喜爱用大华公司生产的产品，原估计的该项专利的可收回金额有部分转回，于20×8年末测试可收回金额为2 200万元。
(4)20×8年末，存货总成本为7 000万元，其中，完工A产品为10 000台，单位成本为0.6万元，库存原材料总成本为1 000万元。完工A产品中有8 000台订有不可撤销的销售合同。20×8年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0．75万元，其余A产品每台销售价格为0.5万元；估计销售每台A产品将发生销售费用及税金为0.1万元。由于产品更新速度加快，市场需求变化较大，大华公司计划自20×9年1月起生产性能更好的B产品，因此，大华公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1 200万元，有关销售费用和税金总额为100万元。
(5)大华公司20×8年度实现利润总额12 000万元，其中国债利息收入为50万元；转回的坏账准备105万元，其中5万元已从20 ×7年度的应纳税所得额中扣除；实际发生的业务招待费110万元，按税法规定允许抵扣的金额为60万元。除本题所列事项外，无其他纳税调整事项。
要求：(答案中金额单位用万元表示)
(1)计算大华公司20×8年度应计提的生产设备折旧和应计提的固定资产减值准备；
(2)对大华公司管理用固定资产计提减值准备的差错予以更正，并计算20×8年管理用固定资产的折旧额；
(3)计算大华公司20×8年度专利权的摊销额和应计提的无形资产减值准备；
(4)计算大华公司20 × 8年度库存A产品和库存原材料的年末账面价值及应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录；
(5)分别计算20×8年度上述暂时性差异所产生的所得税影响金额；
(6)计算20×8年度的所得税费用和应交的所得税，并编制有关会计分录。