38、长城股份有限公司为境内上市公司(以下简称“长城公司”)，2007年度财务会计报告于2008年3月31日批准对外报出。长城公司2007年度的所得税费用汇算清缴日为2008年3月31日，所得税费用采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%(假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用成本与可收回金额孰低计价。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税费用以外的其他相关税费)。长城公司按净利润10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。在2007年度资产负债表日后期问，发现长城公司有如下会计处理不正确的事项：
(1)长城公司于2007年1月1日取得A公司20%的股份作为长期投资。2007年12月31日对A公司长期股权投资的成本为20 000万元，销售净价为17 000万元，未来现金流量现值为19 000万元。2007年12月31日，长城公司将长期股权投资的可收回金额确定为17 000万元。其会计处理如下：
借：资产减值损失3 000
贷：长期股权投资减值准备A公司3 000
(2)B公司为长城公司的第二大股东，持有长城公司20%的股份，共计1 800万股。因8公司欠长城公司3 000万元，逾期未偿还，长城公司于2007年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全8公司所持有的长城公司法人股。同年9月29目，人民法院向长城公司送达民事裁定书同意上述申请。长城公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2007年12月31 13，此案尚在审理中。长城公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的8公司所持长城公司股份的处置收入中收回全部欠款，长城公司调整了应交所得税费用。长城公司于2007年12月31日进行会计处理如下：
借：其他应收款3 000
贷：营业外收入3 000
长城公司将这部分营业外收入计入了2007年度的应纳税所得额。
(3)2008年2月4日，长城公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2008年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付长城公司所订购货物，且无法退还长城公司预付的购货款200万元。长城公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。长城公司按200万元全额计提坏账准备。长城公司的会计处理如下：
借：以前年度损益调整200
贷：坏账准备200
与此同时对2007年度会计报表有关项目进行了调整。
(4)长城公司2007年1月1日用货币资金1 000万元从证券市场上购入C公司股份的25%，并对C公司具有重大影响，但长城公司对C公司的投资采用成本法核算。C公司适用的所得税税率为25%。C公司2007年1月1 日的可辨认净资产的公允价值为3 000万元，2007年度实现净利润为680万元，2007年未分配股利。长城公司2007年1月1日的会计处理如下：
借：长期股权投资-C公司1 000
贷：银行存款1 000
2007年长城公司对C公司的投资未进行其他会计处理。
(5)长城公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税影响。
要求：
(1)对长城公司上述会计处理不正确的交易或事项做出调整的会计分录，涉及对“利润分配—未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。
(2)将上述调整对会计报表的影响数填入下表(调增以“+”号表示，调减以“-”号表示).
2007年度会计报表项目调整表 单位：万元
| 利涮表及所有者权益变动表 | 资产负侦表 | ||
| 项 目 | 2007年度 |
2007年 年初数 |
2007年 年末数 |
| 资产减值损失 | |||
| 投资收益 | |||
| 营业外收入 | |||
| 所得税费用 | |||
39、综合题新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）为一家制造业上市公司。该公司在2008年12月31日的资产总额为100 000万元，负债总额为70 000万元，资产负债率为70%。其中欠乙公司购货款8 000万元，欠丙公司购货款2100万元。该公司在2007年、2008年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。北方股份有限公司（以下简称北方公司）为一家从事商贸行业的控股公司。甲公司、乙公司和丙公司均为北方公司的全资子公司。2009年，新东方公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易： （1）1月1日，与北方公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入北方公司拥有的甲公司25%的股权和乙公司10%的股权。新东方公司200亩土地使用权的账面价值为5 000万元，公允价值为8000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为8 000万元，累计折旧为2 000万元，已提减值准备200万元，公允价值为4 000万元。 北方公司拥有甲公司25%的股权的账面价值及其公允价值均为8 000万元；拥有乙公司10%的股权的账面价值及其公允价值均为2 000万元。北方公司另需向新东方公司支付补价2 000万元。 （2）2月1日，新东方公司就其欠乙公司的8 000万元债务，与乙公司达成债务重组协议。协议规定：乙公司首先豁免新东方公司债务2 000万元，然后新东方公司以市区另外一块100亩土地使用权偿还剩余债务6 000万元。新东方公司该土地使用权的账面价值为4 000万元；公允价值为6 000万元；未曾计提减值准备。 （3）2月15日，新东方公司就其欠丙公司的2100万元债务，与丙公司达成债务重组协议。协议规定：新东方公司以其某项固定资产偿还该项债务。 新东方公司用于偿还债务的固定资产账面原价为6 000万元，累计折旧3 000万元，已计提减值准备800万元，公允价值为2 000万元。 （4）3月1 日，新东方公司与丙公司达成一项资产置换协议。新东方公司为建立一个大型物流仓储中心，以其一台大型设备与丙公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换。新东方公司用于置换的设备的原价为4 000万元，已经计提折旧200万元，已经计提减值准备120万元，其公允价值为3 200万元。丙公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3 000万元。丙公司另需向新东方公司支付补价200万元。 假定上述与资产转移、股权转让、债务重组等所有相关的法律手续均在2009年3月31 日完成。新东方公司取得甲公司的股权后，按照甲公司的章程规定，于4月1日向甲公司董事会派出董事，参与甲公司财务和经营政策的制定。至2009年年底，新东方公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的相关税费。新东方公司取得乙公司股权后，对乙公司不具有重大影响。 2009年1月1日，甲公司所有者权益为30 000万元；1～3月份实现净利润2 000万元，4～12月份实现净利润4 000万元，除实现净利润外，甲公司2009年所有者权益未发生其他增减变动。 2009年1月1日，乙公司所有者权益为20 000万元；1～3月份实现净利润800万元，4～12月份实现净利润3 000万元，乙公司于2009年4月20日向投资者宣告分配2008年度现金股利500万元，并于2009年5月20日向投资者支付。除实现净利润和分配现金股利外，乙公司2009年所有者权益未发生其他增减变动。 要求： （1）计算确定新东方公司自北方公司换入的甲公司25%的股权和乙公司10%的股权的入账价值。 （2）编制新东方公司以土地使用权和办公楼自北方公司换入甲公司和乙公司股权的相关会计分录。 （3）编制新东方公司2009年度对甲公司和乙公司投资业务相关的会计分录。 （4）对新东方公司与乙公司的债务重组，编制新东方公司的会计分录。 （5）对新东方公司与丙公司的债务重组，编制新东方公司的会计分录。 （6）计算确定新东方公司从丙公司换人的土地使用权的入账价值。 （7）编制新东方公司以大型设备换人丙公司土地使用权的相关会计分录。（答案中的单位以万元表示） 责编：cxy 相关阅读
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