2012年中级会计职称《会计实务》跨章节综合练习题

一、综合题(本类题共10小题，共100分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。)
1、A股份有限公司(以下简称A公司)于2009年1月1日开始生产经营，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。2011年2月5日，注册会计师在对A公司2010年度会计报表进行审计时，就以下会计事项的处理向A公司会计部门提出疑问：
(1)由于外部经济环境发生变化，A公司管理层于2010年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2011年4月30日起关闭C产品事业部，该事业部员工共计120人，除部门主管及技术骨干等20人留用转入其他部门外，其他100人都将被辞退。为实施该重组计划，A公司预计将发生以下支出：对被辞退员工给予一次性补偿，补偿支出预计为200万元；撤销相关厂房租赁合同将支付违约金10万元；对留用员工进行培训预计将发生支出15万元。
上述重组计划已于2010年12月31日获A公司董事会批准，但截至2011年2月5日，该重组计划尚未对外公告。假定税法上允许与重组相关的支出实际发生时税前扣除，A公司在2010年12月31目的账务处理如下：
借：管理费用 210
　　贷：应付职工薪酬 200
　　　　预计负债 10
借：递延所得税资产 52．5
　　贷：所得税费用 52．5
(2)A公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月(2009年1月)起分5年摊销，计入管理费用。
(3)2010年，A公司为研制新产品，共发生新产品研究期间材料费、人员工资等共计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。
(4)A公司2010年购买的交易性金融资产入账金额为1000万元，公允价值为1200万元，A公司年末未按公允价值调整。
(5)2010年12月1日，A公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；A公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
2010年12月5日，A公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至2010年12月31日，A公司的安装工作尚未结束。A公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
　　贷：主营业务收入 500
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本 350
　　贷：库存商品 350
(6)2010年末持有的当年取得的可供出售金融资产账面价值为500万元，公允价值为580万元，A公司会计处理如下：
借：可供出售金融资产 80
　　贷：公允价值变动损益 80
　　　　对于涉及的所得税影响，A公司作了如下会计处理：
借：所得税费用 20
　　贷：递延所得税负债 20
(7)其他有关资料如下：
①A公司2010年度所得税汇算清缴于2011年5月28日完成。假定经税务机关核准：对于企业发生的开办费自开始生产经营当月起分5年摊销；对于资产减值损失，在损失实际发生时才能税前抵扣；对于研究费用。在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；对于交易性金融资产，在处置时计算交纳所得税；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。
②A公司2010年度会计报告审计报告出具日为2011年3月20日，会计报告对外报出日为2011年3月22日。
③假定上述事项均为重大事项。
④预计A公司在未来转回暂时性差异的期间(3年内)能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
⑤2010年12月31日，A公司资产负债表相关项目调整前金额如下：
A公司资产负债表相关项目
2010年12月31日
单位：万元

项目	调整前
交易性金融资产	1000(借方)
存货	6000(借方)
无形资产	180(借方)
长期待摊费用	600(借方)
递延所得税资产	90(借方)
预收款项	1OO(贷方)
应付职工薪酬	400(贷方)
应交税费	600(贷方)
预计负债	10(贷方)
递延所得税负债	30(贷方)
资本公积	1OO(贷方)
未分配利润	3000(贷方)
盈余公积	750(贷方)

要求：
(1)判断注册会计师提出疑问的会计事项中，A公司的会计处理是否正确，并说明理由。
(2)对于A公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积的，记入“盈余公积”科目。
(3)根据要求(2)的调整结果，填写调整后的A公司2010年12月31日资产负债表相关项目金额。(答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)


2、甲上市公司(以下简称“甲公司”)为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2×12年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：
(1)2×12年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股(每股面值1元，市价为4．2元)取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。
①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。
②2×12年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元(见乙公司所有者权益简表)。
③乙公司2×12年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2×12年12月31日所有者权益总额为9900万元(见乙公司所有者权益简表)。
乙公司所有者权益简表单位：万元

项目	金额(2×12年1月1日)	金额(2×12年12月31日)
实收资本	4000	4000
资本公积	2000	2000
盈余公积	1000	1090
未分配利润	2000	2810
合计	9000	9900

(2)2×12年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：
①2月15日．甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付．乙公司A商品的成本为每件2．8万元。至2×12年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4．3万元。
②4月1日，乙公司经批准按面值发行5年期到期一次还本付息的公司债券600万元。4月26日甲公司从证券市场购入乙公司发行的债券，实际支付价款600万元，取得后作为持有至到期投资核算(假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用)因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2×12年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。
③6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。
至2×12年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。
④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。
甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。
⑤甲公司于2×12年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2×12年12月31日，乙公司尚未供货。
(3)其他有关资料：
①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。
②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。
③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。
④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于抵销内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。
要求：
(1)判断上述企业合并的类型(同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并)，并说明原因。
(2)确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。
(3)确定甲公司对乙公司长期股权投资在2×12年12月31日的账面价值。
(4)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。
(5)编制甲公司2×12年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)


3、甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2010年有关业务资料如下：
(1)2010年度有关资料：
①2010年1月1日，甲公司以银行存款9000万元，自非关联方A公司购入乙公司80%的表决权股份，从而取得对乙公司的控制权。该项企业合并属于应税合并。
2010年1月1日，乙公司股东权益总额为10000万元，其中股本为2000万元，资本公积3000万元，盈余公积500万元，未分配利润4500万元。除下列项目外，乙公司其他资产、负债的账面价值与其公允价值相同。(单位：万元)

项目	账面原价	累计折旧	公允价值
存货	400		600
固定资产	1200	600	900
小计	1600	600	1500

乙公司该项固定资产预计使用年限为20年，已使用10年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，折旧费计人管理费用。截至2010年末，乙公司上述存货已对外出售80%。
②2010年4月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2009年度现金股利400万元。
③2010年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2009年度现金股利。
④2010年9月，乙公司将其成本为500万元的一批商品以800万元(不含增值税)的价格出售给了甲公司，甲公司将取得的商品作为存货管理，当期对外出售60%，至期末上述款项已结清。
⑤2010年度，乙公司实现净利润800万元。2010年12月31日，乙公司因可供出售金融资产公允价值上升而确认资本公积150万元(已扣除所得税影响)。
⑥购买日，甲公司将乙公司所有资产认定为一个资产组，并将其合并乙公司所形成的商誉全部分摊至该资产组。
2010年末，乙公司可辨认净资产账面价值为10550万元，甲公司确定乙公司资产组(含商誉)的可收回金额为10900万元，假定不含商誉的乙公司资产组不存在减值迹象。
(2)其他相关资料：
甲公司、乙公司的盈余公积的提取比例为10%；甲公司、乙公司的所得税税率为25%，增值税税率17%。
要求：
(1)计算甲公司合并乙公司所产生的商誉。
(2)编制甲公司2010年度对乙公司长期股权投资的相关会计分录。
(3)试描述甲公司2010年末合并乙公司财务报表时对合并商誉所做的减值测试及会计处理。
(4)编制甲公司2010年末合并乙公司财务报表的相关调整、抵销分录。(不要求编制现金流量表抵销分录；答案中会计分录的金额以万元为单位)

4、20×9年度甲公司发生的有关交易或事项如下：
(1)20×9年7月1日，甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定，乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品，代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算；顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退货。20×9年度，甲公司共计销售A商品600万元，采用现金结算，至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场，甲公司和乙公司均无法估计其退货的可能性。
(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司销售一批商品，销售总额为6500万元，款项已收到。该批已售商品的成本为4800万元。根据与丙公司签订的销售合同，丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验，甲公司估计该批商品的退货率为10%。
(3)20×9年12月1日，甲公司采取分期收款方式向丁公司销售A商品一台，该产品的销售价格为1300万元，合同约定发出A商品的当天收取款项为100万元，余款分四次于每年的12月1日支付，A商品的成本为800万元，商品已于12月1日发出，收到的款项已存入银行，A商品在现销方式下的公允价值为1163．8万元。实际利率为5%。
(4)20×9年12月31E1，以本公司自产产品作为福利发放给职工。该批商品公允价值300万元，成本价值240万元，商品已经发放给职工。
假定：不考虑增值税以及其他因素的影响。
要求：
(1)根据资料(1)，判断甲公司20×9年度是否应当确认销售代理手续费收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入，计算其收入金额。
(2)根据资料(2)～(4)，分别判断甲公司20X9年度是否应当确认销售收入，并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售收入，计算其收入会额。
(3)计算甲公司20×9年的营业利润。


5、甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度发生的有关交易或事项如下：
(1)20×8年5月20日，乙公司的客户(丙公司)因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%。20×8年12月31日，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉讼案状况与20×8年6月30日相同。
20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。
(2)因丁公司无法支付甲公司货款3500万元，甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权(公允价3300万元)，用以抵偿其欠付甲公司货款。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。
20×8年6月20日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。20×8年6月30日，办理完成了乙公司股东变更登记手续。同日，乙公司董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会]/2以上成员通过才能实施。
20×8年6月30日，乙公司可辨认净资产的账面价值为4500万元，公允价值为4980万元。
(3)20×8年12月31日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司的所有资产认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为5375万元。
(4)20×9年6月28日，甲公司与戊公司签订股权置换合同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司60%股权的公允价值为4000万元，戊公司所持有辛公司30%股权的公允价值为2800万元。戊公司另支付补价1200万元。20×9年6月30日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价1200万元。
(5)其他资料如下：
①甲公司与丁公司、戊公司不存在任何关联方关系。甲债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。乙公司未持有任何公司的股权。
②乙公司20×8年7月1日到12月31日期间实现净利润200万元。20×9年1月至6月30日期间实现净利润260万元。除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
③本题不考虑相关税费及其他影响因素。
要求：
(1)针对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据；
(2)判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据；
(3)确定甲公司通过债务重组合并乙公司的购买日，并说明确定依据；
(4)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当确认的商誉；
(5)判断甲公司20×8年12月31日是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据(需要计算的，列出计算过程)；
(6)判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据；
(7)计算甲公司因股权置换交易应在其个别财务报表中确认的损益。


6、甲公司为上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年的财务会计报告于2011年4月30日经批准对外报出。2010年所得税汇算清缴于2011年5月30日完成。该公司按净利润的10%计提盈余公积，提取盈余公积之后，不再作其他分配。如无特别说明，调整事项按税法规定均可调整应交所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2011年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：
(1)甲公司2011年2月10日收到B公司退回的从其购入的一批产品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向B公司开具红字增值税专用发票。2010年11月1日，该批产品的销售销售价格(不含增值税)为500万元，产品成本为400万元，B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货，甲公司收到B公司的通知后希望再与B公司协商。因此甲公司编制12月31日资产负债表时仍确认了收入，对此项应收账款于年末按5%计提了坏账准备。
(2)甲公司于2011年3月10日收到A企业通知，A企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。该业务系甲公司2010年3月销售给A企业一批产品，价款为300万元，成本为250万元，已开出增值税发票。A企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后半年内付款。由于A企业2010年下半年经营决策出现重大失误，面临破产，至2010年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款提取了10%的坏账准备。
(3)甲公司2011年3月15日收到C公司退回的2010年12月1日从其购入的一批产品，以及税务机关开具的进货退出的证明单。当日，甲公司向C公司开具红字增值税专用发票，并退还货款。该批产品的销售价格(不含增值税)为200万元，产品成本160万元，合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。2010年12月10日C公司支付货款。假定计算现金折扣不考虑增值税。
(4)2011年3月27日，经法庭一审判决，甲公司需要赔偿D公司经济损失87万元，支付诉讼费用3万元。甲公司不再上诉，并且赔偿款和诉讼费用已经支付。
该业务系甲公司与D公司签订供销合同，合同规定甲公司在2010年9月供应给D公司一批货物，由于甲公司未能按照合同发货，致使D公司发生重大经济损失。D公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失150万元，该诉讼案在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债60万元(含诉讼费用3万元)。
假定税法规定该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。
(5)2011年3月15日，甲公司与E公司协议，E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给甲公司，价款为10000万元。
(6)2011年3月7日，甲公司得知债务人F公司2011年2月7日由于火灾发生重大损失，甲公司的应收账款的80%不能收回。
该业务系甲公司2010年12月销售商品一批给F公司，价款300万元，增值税税率17%，产品成本200万元。在2010年12月31日债务人F公司财务状况良好，没有任何财务状况恶化的信息，债权人按照当时所掌握的资料，按应收账款的2%计提了坏账准备。
(7)2011年3月20日公司董事会制定提请股东会批准的利润分配方案为：分配现金股利300万元；分配股票股利400万元。
(8)2011年4月1日，甲公司经修订的某业务进度报表表明原估计有误。2010年实际已完成合同30%，款项未结算。
该业务系2010年2月甲公司与F公司签订一项为期3年、900万元的劳务合同，预计合同总成本600万元，营业税税率为3%，甲公司用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。至2010年12月31日，甲公司估计完成劳务总量的20%，并据此确认了有关损益。
假定税法规定该劳务采用完工百分比法确认长期合同的收入和成本。
(9)在2011年4月1日，甲公司发现2010年一项重大会计差错。
2010年甲公司以库存商品抵偿一项债务，该项债务(应付账款)的账面价值为120万元，用于抵债的商品成本为80万元，公允价值为100万元。甲公司所编会计分录为：
借：应付账款 120
　　贷：库存商品 80
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 17
　　　　资本公积 23
(10)在2011年4月10日，甲公司发现2010年一项重大会计差错。
2010年甲公司以一项无形资产换入一项固定资产(不动产)。该项无形资产的原值为580万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。甲公司另支付补价6万元。甲公司换出无形资产适用的营业税税率为5%，假定该交换具有商业实质。
借：固定资产 536
　　累计摊销 80
　　贷：无形资产 580
　　　　应交税费——应交营业税 30
　　　　　　　　　　银行存款 6
要求：
根据以上资料，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，属于调整事项的编制相关会计分录。涉及调整利润分配、盈余公积项目的，可以合并编制相关会计分录。(计算结果保留两位小数)


7、天美股份有限公司(本题下称“天美公司”)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产、销售和安装业务。天美公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。天美公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报告进行审计。天美公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。
(1)天美公司20×8年1至11月利润表如下
(单位：万元)：

项目	1至11月份累计数
一、营业收入	125000
减：营业成本	95000
营业税金及附加	450
销售费用	6800
管理费用	10600
财务费用	1500
资产减值损失	800
加：公允价值变动收益	0
投资收益	O
二、营业利润	9850
加：营业外收入	100
减：营业外支出	O
三、利润总额	9950

(2)天美公司20×8年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：
①12月1日，天美公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2100万元(该价款包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20×9年12月1日。天美公司A产品的成本为4000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2100万元价款已存人银行。该产品在现销方式下的公允价值为4591．25万元。
天美公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为6%。
②12月1日，天美公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2000万元。同时双方约定，天美公司应于20×9年4月1日以2100万元将所售B产品购回。天美公司B产品的成本为1550万元。同日，天美公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。
天美公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。
③12月5日，天美公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1000万元．并开具增值税专用发票。为及早收回货款．双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。天美公司E产品的成本为750万元。
12月10日，天美公司收到X公司支付的货款。
④12月10日，天美公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：天美公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价款(包括安装调试)为400万元(含增值税)；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。天美公司C产品的成本为300万元。
12月25日，天美公司将C产品运抵W公司(天美公司20×9年1月1日开始安装调试工作；
20×9年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。天美公司20×9年1月25日收到C公司支付的全部合同价款)。
⑤12月20日。天美公司与S公司签订合同。合同约定：天美公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。
至12月31日止，天美公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，天美公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本不能收回。
⑥12月28日，天美公司与K公司签订合同。合同约定：天美公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；天美公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。
12月31日，天美公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，天美公司无法合理估计其退货的可能性。天美公司D产品的成本为350万元。
(3)12月5日至20日，丁会计师事务所对天美公司20×8年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求天美公司对其发现的下列问题进行更正：
①经董事会批准，自20×8年1月1日起，天美公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20×6年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为1O年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×7年12月31日未计提减值准备。
天美公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：
借：管理费用 55
　　贷：累计折旧 55
②20×8年2月1日，天美公司以1800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，天美公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。天美公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1260万元的价格购买该无形资产。
天美公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：
借：无形资产 1800
　　贷：银行存款 1800
借：管理费用 150
　　贷：累计摊销 150
③20×8年6月25日，天美公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为1000万元，成本为700万元。旧F产品的收购价格为200万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定不考虑收回旧产品相关的税费)。天美公司已将价款差额970万元存入银行。天美公司为此进行了会计处理，其会计分录为：
借：银行存款 970
　　贷：主营业务收入 800
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本 700
　　贷：库存商品 700
借：原材料 200
　　贷：营业外收入 200
④20×8年11月1日，天美公司决定自20×9年1月1日起终止与Q公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20×5年12月31日签订。合同规定：天美公司从Q公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20×6年1月1日起至20×9年12月31日止；每年租金为240万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间天美公司不能将厂房转租给其他单位使用；天美公司如需提前解除合同，应支付100万元违约金。
天美公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
(4)20×9年1至3月发生的涉及20×8年度的有关交易或事项如下：
①20×9年1月15日，X公司就20×8年12月购入的E产品(见资料(2)③)存在的质量问题，致函天美公司要求退货。经天美公司检验，该产品确有质量问题，同意X公司全部退货。
20×9年1月18日，天美公司收到X公司退回的E产品。同日，天美公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款1150万元。
②20×9年2月28日，天美公司于20×8年12月31日销售给K公司的D产品(见资料(2)
⑥)无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意。
③20×9年3月12日，法院对N公司起诉天美公司合同违约一案作出判决，要求天美公司赔偿N公司200万元。天美公司不服判决，向二审法院提起上诉。天美公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。
该诉讼为天美公司因合同违约于20×8年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项。20×8年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，天美公司认为该诉讼很可能败诉，20×8年12月31日确认预计负债120万元。
(5)除上述事项外，天美公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元，管理费用1000万元，财务费用120万元，资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元，投资收益60万元，营业外收入70万元，营业外支出150万元。
(6)其他资料如下：
①天美公司上述交易涉及结转成本的，按每笔交易结转成本。
②资料(3)①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正确计提，资料(3)②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料(3)④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理。
③本题中不考虑除增值税以外的其他相关税费。
要求：
(1)根据资料(2)，编制天美公司20×8年12月份相关会计分录；
(2)根据资料(3)，在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正；
(3)指出资料(4)中哪些事项属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录(不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)；
(4)填列天美公司20×8年度利润表相关项目金额。
天美公司利润表(部分项目)
20×8年度

项目	金额(万元)
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益
投资收益
二、营业利润
加：营业外收入
减：营业外支出
三、利润总额

8、丙公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：
(1)2009年1月1日，丙公司支付银行存款2000万元购入甲公司60%的股份，从而取得对甲公司的控制权。当日，甲公司所有者权益账面价值总额为3000万元(与可辨认净资产公允价值相等)，其中：股本为2000万元，资本公积为700万元，盈余公积为30万元，未分配利润为270万元。
(2)2009年3月10日，甲公司宣告分派2008年现金股利100万元，并于2009年3月15日实际发放。
(3)丙公司2009年6月5Et销售300件甲产品给甲公司，每件售价1万元，每件成本0．7万元，甲公司2009年对外销售甲产品150件，每件售价1．2万元。2009年末甲产品的可变现净值为每件0．8万元，甲公司已于当月支付了全部货款。
(4)丙公司2009年6月20日出售一项不需安装的固定资产给甲公司，该项固定资产的售价为500万元，账面价值为360万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。
(5)2009年7月1日，丙公司按面值购入甲公司当日发行的三年期到期一次还本、分次付息债券，准备持有至到期，实际支付价款为1000万元(假定不考虑相关税费)，票面利率(等于实际利率)为6%，每年6月30日付息。
(6)2009年度甲公司共实现净利润741万元，因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为50万元(已扣除所得税影响)。
(7)2010年3月10日，甲公司宣告分派2009年现金股利300万元，并于2010年3月20日实际发放。
(8)2010年丙公司出售100件乙产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元；2010年甲公司对外销售甲产品60件，每件售价10万元；2010年甲公司对外销售乙产品30件，每件售价6万元，2010年12月31日，甲产品的可变现净值为每件0．6万元，乙产品的可变现净值为每件3．6万元。
(9)2010年度甲公司共实现净利润799万元，因可供出售金融资产公允价值变动计人资本公积的金额为60万元。
其他资料：
甲公司按照10%的比例计提盈余公积。丙公司和甲公司2009年1月1日以前不存在关联关系。丙公司与甲公司的所得税税率均为21%。
要求：
(1)编制丙公司2009年和2010年与长期股权投资业务有关的会计分录。
(2)编制丙公司2009年末合并甲公司财务报表的有关调整、抵销分录。
(3)编制丙公司2010年末合并甲公司财务报表的有关调整、抵销分录。
(不考虑现金流量表项目的抵销，金额单位用万元表示)

9、宏远股份有限公司系上市公司(以下简称宏远公司)，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。宏远公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
宏远公司2×11年度所得税汇算清缴于2×12年2月28日完成。宏远公司2×11年度财务会计报告经董事会批准于2×12年4月25日对外报出，实际对外公布日为2×12年4月30日。
宏远公司财务负责人在对2×11年度财务会计报告进行复核时，对2×11年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)项于2×12年2月26日发现，(3)、(4)项于2×12年3月2日发现：
(1)1月1日，宏远公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑旧商品的增值税)，甲公司另向宏远公司支付341万元。
1月6日，宏远公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
宏远公司的会计处理如下：
借：银行存款 341
　　贷：主营业务收入 290
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 51
借：主营业务成本 150
　　贷：库存商品 150
(2)10月15日，宏远公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
1O月15，宏远公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；宏远公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，宏远公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
宏远公司的会计处理如下：
借：银行存款 234
　　贷：主营业务收入 200
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　34
借：主营业务成本 140
　　贷：库存商品 140
(3)12月1日，宏远公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，宏远公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，宏远公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。
宏远公司的会计处理如下：
借：应收账款 117
　　贷：主营业务收入 100
　　　　应交税费应交增值税(销项税额) 17
借：主营业务成本 80
　　贷：库存商品 80
(4)12月1日，宏远公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；宏远公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，宏远公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。12月31日，宏远公司的安装工作尚未结束。
宏远公司的会计处理如下：
借：银行存款 585
　　贷：主营业务收入 500
　　　　应交税费——应交增值税(销项税额) 85
借：主营业务成本　　350
　　贷：库存商品　　　　350
要求：
1．根据上述资料，逐笔分析上述业务会计处理是否正确，若不正确，请写出正确的调整分录。
2．填列宏远公司2×11年的利润表的本年调整金额。(答案中会计分录的金额以万元为单位)
单位：万元

项目	本年金额
一、营业收入
减：营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用(收益以“-”号填列)
资产减值损失
加：公允价值变动净收益(净损失以“-”号填列)
投资净收益(净损失以“”号填列)
二、营业利润(亏损以“-”号填列)
加：营业外收入
减：营业外支出
三：利润总额(亏损总额以“-”填列)
减：所得税费用
四、净利润(净亏损以“-”填列)

10、甲上市公司(以下简称甲公司)是一家生产型企业，同时兼营水上危险品运输及房屋租赁业务，2008年至2010年甲公司的部分业务资料如下：
(1)2008年，甲公司共有A、B两栋写字楼，其中B写字楼已对外出租。甲公司对投资性房地产采用成本模式计量。
2008年12月20日，甲公司与乙公司签订房屋租赁协议，将A写字楼出租给乙公司，租赁期为5年，租赁期开始日为2009年1月1日，年租金为100万元，每年年末支付，租赁期满时，乙公司可向甲公司购买该栋写字楼，具体买价将于租赁期满时由双方另行协定。2008年底末，A写字楼的公允价值为2200万元(甲公司的内含报酬率是5%)。
A写字楼系甲公司于2007年12月建造完工的，入账价值为1600万元，预计净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧，完工至2008年末一直自用。
2008年12月28日，因B写字楼的租赁协议即将到期，甲公司与丙公司签订房屋租赁协议，将B写字楼出租给丙公司，租赁期为4年，租赁期开始日为2009年1月1日，年租金为120万元，每年年末支付，租赁期满时，丙公司可以30万元的价格购买该栋写字楼。2008年12月28日，该写字楼的公允价值为550万元。预计B写字楼在2012年末的公允价值为400万元。
B写字楼系甲公司于1999年12月建造完工的，入账价值为2200万元，预计净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。
(2)甲公司自2008年起对其水上危险品运输业务计提安全生产费用，2008年共计提安全生产费用600万元。按照当时的有关规定，甲公司所做的账务处理为：
借：管理费用——提取安全生产费用　　　　600
　　贷：长期应付款——应付安全生产费用　　　600
2008年，甲公司没有使用已计提的安全生产费。
2009年6月11日，财政部发布《企业会计准则解释第3号》，修正了高危行业企业提取安全生产费的核算方法，并规定该解释发布前未按其规定处理的，应当进行追溯调整。
(3)2009年8月20日，A型火灾监控系统安装完毕，达到预定可使用状态，2009年6月至完工，甲公司为该项安装工程发生人工费用20万元。
2009年3月1日，该公司为其一艘大型危险品运输船舶购置一套A型火灾监控系统，价款为500万元，增值税进项税额为85万元，已于购入当日投入安装。截至2009年5月30日，支付人工费用20万元。甲公司所做的账务处理为：
借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　520
　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　 85
　　贷：银行存款 585
　　　　应付职工薪酬　　　　　 20
借：应付职工薪酬 20
　　贷：银行存款 20
(4)2010年1月1日，甲公司管理层决定采用公允价值模式计量投资性房地产，截止2010年1月1日，甲公司除A、B写字楼外，已无其他用于出租的房地产。
2010年1月1日，A写字楼的公允价值为1800万元，B写字楼的公允价值为500万元。按照税法规定，这两项房地产均应作为固定资产处理，预计净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。
(5)2010年的其他资料如下：
①2010年8月10日购买的H公司股票150万股进行短期投资，每股成本12元，甲公司将其作为交易性金融资产核算。2010年末市价16元。
②2010年12月31日，甲公司应收账款余额为3000万元，甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备。2010年初坏账准备科目无余额。税法规定，资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除．实际发生的资产损失可以从应纳税所得额中扣除(下同)。
③甲公司2010年共销售S产品6万件，每件单价均为2000元，销售收入为12000万元。根据甲公司的产品质量保证条款，S产品售出后2年内如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的1%；如果发生较大质量问题，发生的维修费用为销售收入的4%。根据公司质量部门的预测，2010年所售的S产品中，70%不会发生质量问题；20%可能发生较小质量问题；10%可能发生较大质量问题。甲公司因S产品质量保证确认的预计负债期初余额78万元，2010年度因S产品发生保修支出30万元，均以银行存款支付。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。
④2010年末，A写字楼的公允价值为1900万元。
其他相关资料：
(1)甲公司适用的所得税税率为25%，预期未来期间适用的所得税税率不发生变化，且未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
(2)甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。
(3)不考虑安全生产费用的纳税调整及递延所得税影响。
要求：
(1)根据资料(1)，对甲公司的上述两项租赁业务进行分类并说明理由，如属经营租赁，说明甲公司的相关会计处理；
(2)根据资料(2)，判断该事项是否属于会计政策变更，并说明相关的会计处理；
(3)根据资料(3)，说明相关的会计处理；
(4)根据资料(4)，判断该事项是否属于会计政策变更，并编制相关的会计处理；
(5)根据资料(5)，计算甲公司2010年应确认的产品质量保证费用，分别确定资料(5)涉及的相关资产、负债在2010年年末的账面价值、计税基础及暂时性差异，填入下表，并编制相关会计分录。
单位：万元

项目	账面价值	计税基础	差异
			应纳税暂时性差异	可抵扣暂时性差异
交易性金融资产
应收账款
投资性房地产
预计负债
总计