四、计算分析题(本类题共1小题,第一题18分,每个选择3分,第二题2分,共20分)。
1.<1>、
【正确答案】:AB
【答案解析】:1.①借:以前年度损益调整 200
应交税费——应交增值税(销项税额)34
贷:预收账款 234
②借:库存商品 140
贷:以前年度损益调整 140
③借:应交税费——应交所得税15
贷:以前年度损益调整 15
借:利润分配——未分配利润 45
贷:以前年度损益调整 45
借:盈余公积 4.5
贷:利润分配——未分配利润 4.5
<2>、
【正确答案】:C
【答案解析】:①借:以前年度损益调整500
贷:预收账款 500
②借:发出商品 350
贷:以前年度损益调整350
③所得税费用的调整:
由于预收账款的账面价值为500万元,其计税基础为0,所以产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同,会产生应纳税暂时性差异350万元,所以调整分录为:
借:递延所得税资产 125(500×25%)
贷:以前年度损益调整 37.5
递延所得税负债 87.5(350×25%)
借:利润分配——未分配利润112.5
贷:以前年度损益调整 112.5
借:盈余公积 11.25
贷:利润分配——未分配利润 11.25
可见,该公司资产总额期末数增加额=350+125=475(万元)。
<3>、
【正确答案】:D
【答案解析】:对资料1第一个事项:
①借:原材料 10
贷:以前年度损益调整——主营业务收入10
②借:以前年度损益调整——所得税费用2.5
贷:应交税费——应交所得税 2.5
借:以前年度损益调整 7.5
贷:利润分配——未分配利润 7.5
借:利润分配——未分配利润 0.75
贷:盈余公积——法定盈余公积 0.75
对资料1第二个事项:
①借:以前年度损益调整——主营业务收入200
应交税费——应交增值税(销项税额)34
贷:预收账款 234
②借:库存商品 140
贷:以前年度损益调整——主营业务成本 140
③借:应交税费——应交所得税15
贷:以前年度损益调整 15
借:利润分配——未分配利润45
贷:以前年度损益调整 45
借:盈余公积 4.5
贷:利润分配——未分配利润 4.5
对资料1第三个事项:
借:预计负债 30
贷:其他应付款 20
以前年度损益调整——调整20×8年营业外支出10
借:应交税费——应交所得税 5(20×25%)
贷:以前年度损益调整——20×8年所得税费用 5
借:以前年度损益调整——调整20×8年所得税费用7.5
贷:递延所得税资产 (30×25%)7.5
借:其他应付款 20
贷:银行存款 20
(此分录不调整报告年度资产负债表的货币资金项目)
借:以前年度损益调整 7.5
贷:利润分配——未分配利润 7.5
借:利润分配——未分配利润 0.75
贷:盈余公积 0.75
资料1第四个事项原处理正确。
对资料1第五个事项:
①借:以前年度损益调整——主营业务收入500
贷:预收账款 500
②借:发出商品 350
贷:以前年度损益调整——主营业务成本350
③所得税费用的调整:
由于预收账款的账面价值为500万元,其计税基础为0,所以产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同,会产生应纳税暂时性差异350万元,所以调整分录为:
借:递延所得税资产 125(500×25%)
贷:以前年度损益调整 37.5
递延所得税负债 87.5(350×25%)
借:利润分配——未分配利润112.5
贷:以前年度损益调整 112.5
借:盈余公积 11.25
贷:利润分配——未分配利润 11.25
对资料1第六个事项:
借:以前年度损益调整——主营业务收入700
贷:其他应付款 700
借:发出商品 600
贷:以前年度损益调整——主营业务成本 600
借:以前年度损益调整 8(40/5)
贷:其他应付款 8
借:利润分配——未分配利润 108
贷:以前年度损益调整 108
借:盈余公积 10.8
贷:利润分配——未分配利润 10.8
则上述差错更正,对2008年“盈余公积”项目影响金额=0.75-4.5+0.75-11.25-10.8=-25.05(万元)。
<4>、
【正确答案】:AD
【答案解析】:资料2事项(1):将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量,属于会计政策变更。截至2008年底,成本模式下的投资性房地产账面价值=1940-(1940-20)/20×11/12=1852(万元),由于会计与税法规定相同,所以会计政策变更前不存在暂时性差异;在调整为公允价值模式后,账面价值为2500万元,计税基础仍然为1852万元,所以应确认的递延所得税负债=(2500-1852)×25%=162(万元)。会计分录为:
借:投资性房地产——成本 2500
投资性房地产累计折旧 88
贷:投资性房地产 1940
递延所得税负债 162
盈余公积 48.6
利润分配——未分配利润 437.4
<5>、
【正确答案】:AD
【答案解析】:资料2事项(1):将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量,属于会计政策变更。截至2008年底,成本模式下的投资性房地产账面价值=1940-(1940-20)/20×11/12=1852(万元),由于会计与税法规定相同,所以会计政策变更前不存在暂时性差异;在调整为公允价值模式后,账面价值为2500万元,计税基础仍然为1852万元,所以应确认的递延所得税负债=(2500-1852)×25%=162(万元)。会计分录为:
借:投资性房地产——成本 2500
投资性房地产累计折旧 88
贷:投资性房地产 1940
递延所得税负债 162
盈余公积 48.6
利润分配——未分配利润 437.4
2.
(1)【正确答案】:C
【答案解析】:坏账准备计提比例的变更属于会计估计变更。
(2)【正确答案】:D
【答案解析】:事项一,应确认的递延所得税负债=[3800-(4000-340)]×25%=35(万元),应调整的留存收益=3800-(4000-340)-35=105(万元);事项二应确认的递延所得税负债=300×25%=75(万元),应调整的留存收益=300-75=225(万元);综上,应调整的留存收益的总额=105+225=330(万元)。所以选项D的说法正确。
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