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2016中级会计师《会计实务》每日一练：初始投资成本（6.2）
【习题1：简答题】甲公司为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2011年进行了一系列投资和资本运作。
（1）甲公司于2011年4月6日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
①以乙公司2011年4月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为对价。
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股16.35元为基础计算确定。
③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2011年5月31日的公允价值为150 000万元。
②经相关部门批准，甲公司于2011年5月31日向A公司定向增发10 000万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2011年5月31日甲公司普通股收盘价为每股18.50元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费230万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2011年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
2011年6月6日，乙公司宣告分派2010年度的现金股利100万元。
2012年3月20日，乙公司宣告分派2011年度的现金股利200万元。
（3）其他有关资料如下：
甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，双方采用的会计政策和会计期间相同。合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。不考虑增值税和所得税的影响。
要求：
（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。
（2）判断甲公司对乙公司的长期股权投资后续计量采用的方法。
（3）计算长期股权投资的初始投资成本，并编制购买日的会计分录，同时计算购买日的合并商誉。
（4）编制甲公司2011年6月6日相关的会计分录。
（5）编制甲公司2012年3月20日相关的会计分录。
【答案及解析】：
（1）因甲公司与A公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方，属于非同一控制下的企业合并。
（2）由于乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过，而乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。因此甲公司拥有绝对控制权，故采用成本法进行后续计量。
（3）初始投资成本=合并成本＝18.50×10 000＝185 000（万元）
借：长期股权投资——乙公司 185 000
贷：股本 10 000
资本公积——股本溢价 174 770
银行存款 230
计算购买日合并商誉＝185 000－150 000×80%＝65 000（万元）
（4）甲公司2011年6月6日相关的会计分录：
借：应收股利80（100×80%）
贷：投资收益 80
（5）甲公司2012年3月20日相关的会计分录：
借：应收股利 160（200×80%）
贷：投资收益 160
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