2016中级会计师会计实务每日一练：可供出售金融资产(7.1)
【习题1：简答题】甲公司为上市公司，2014年至2015年对乙公司股票投资有关的资料如下：
(1)2014年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司l0万股普通股股票，另支付相关交易费用l．8万元。甲 公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。
(2)2014年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。
(3)2014年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。
(4)2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌；
至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。
(5)2015年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0．1元。
(6)2015年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利l万元。
(7)2015年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股 25元。
(8)2015年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用l．68万元。
假定甲公司在每年6月30日和l2月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。
要求：
(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。
(2)分别计算甲公司该项投资对2014年度和2015年度营业利润的影响额。
(“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)
【答案及解析】：
(1)2014年5月20日：
借：可供出售金融资产成本 295．8
应收股利 6
贷：银行存款 301．8
2014年5月27日：
借：银行存款 6
贷：应收股利 6
2014年6月30日：
借：其他综合收益 35．8
贷：可供出售金融资产一公允价值变动 35．8
2014年12月31日：
借：资产减值损失 95．8
贷：其他综合收益 35．8
可供出售金融资产一减值准备 60
2015年4月26 日：
借：应收股利 l
贷：投资收益 l
2015年5月10日：
借：银行存款 l
贷：应收股利 l
2015年6月30日：
借：可供出售金融资产一减值准备 50
贷：其他综合收益5o
2015年12月24日：
借：银行存款 278．32
可供出售金融资产减值准备 10
公允价值变动35．8
贷：可供出售金融资产一成本 295．8
投资收益 28．32
借：其他综合收益 50
贷：投资收益 50
(2)甲公司该项投资对2014年度营业利润的影响额=资产减值损失95．8万元，即减少营业利润95．8万元。
甲公司该项投资对2015年度营业利润的影响额=1+28．32+50=79．32(万元)，即增加营业利润79．32万元。
【解析】(1)可供出售金融资产(股票类)取得时计人“成本”明细的金额是买价(不含已宣告但尚未支付的股利)+另外支付的相关交易费用；
(2)期末股票的暂时性公允价值变动，记人“其他综合收益”科目；发生连续性价格下跌的，将原来记入“其他综合收益”借方的金额从贷方转出35．8万元+(上期账面价值260一下跌时公允价值200)=95．8万元(此金额计入资产减值损失科目)
(3)对2014年度营业利润的影响，只看2014年分录中损益科目贷方一借方合计一一资产减值损失借方95．8万元；对2015年营业利润的影响与2014年同理。
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