2018中级会计师《中级会计实务》章节题：第十四章政府补助
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一、单项选择题
1．2017年1月，某企业因技术改造获得政府无偿拨付的专项资金100万元；5月，因技术创新项目收到政府拨付的贴息款项60万元；年底，由于重组等原因，经政府批准减免所得税50万元。该企业2017年度获得的政府补助金额为()万元。
A．210
B．150
C．160
D．110
【答案】c
【解析】政府补助不包含直接减免的所得税，该企业2017年度获得的政府补助金额=100+60=160(万元)。
2．2017年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2017年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2017年6月30日到账。2017年6月5日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不含增值税税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定甲公司采用净额法核算政府补助，不考虑其他因素。甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度营业利润的影响金额为()万元。
A．-40
B．-80
C．180
D．-90
【答案】A
【解析】与资产相关的政府补助，在采用净额法进行处理时，政府补助应冲减资产价值，甲公司因购入和使用该台实验设备对2017年度营业利润的影响金额=-(900-500)／5×6／12=-40(万元)。
会计分录如下：
2017年6月5日
借：固定资产900
贷：银行存款900
2017年6月30日
借：银行存款500
贷：固定资产500
2017年12月31日
借：管理费用40
贷：累计折旧40
3．2016年1月20日，甲房地产开发公司(以下简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年。2016年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2017年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2017年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。假定采用总额法核算政府补助，则下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是()。
A．政府补助在收到时确认为递延收益30万元
B．政府补助在收到时确认为当期营业外收入30万元
C．取得该土地使用权时支付的金额900万元计入房地产开发成本
D．商业设施所在地块的土地使用权取得时应计入管理费用
【答案】A
【解析】取得与资产相关的政府补助应该计入递延收益，选项A正确，选项B错误；商业设施不属于存货，取得该土地使用权时支付金额应确认为无形资产，选项C和D错误。
4．2017年12月，甲公司与其所在地工业园管委会签订协议，实施异地搬迁扩建。甲公司将在该工业园建设新的厂房。协议约定：(1)甲公司将以250元／平方米的单价取得20万平方米土地使用权，土地出让金总金额5000万元；(2)甲公司交纳全部土地出让金后5个工作日内，管委会以“进园企业科技创新扶持资金”的形式向甲公司支付5000万元扶持资金。在与管委会进行进园谈判时，甲公司提出了科技创新扶持资金的申请，但对方表示当地经济落后，政府财政资金少等困难，商定引入成功时再提供。因此，考虑到在甲公司交纳土地出让金之后，对方就有财政收入，故约定第一笔科技创新扶持资金应该在对方收到土地出让金之后拨付。甲公司收到的5000万元扶持资金，下列会计处理中正确的是()。
A．应冲减土地使用权成本
B．应作为与资产相关的政府补助
C．应作为与收益相关的政府补助
D．应确认为当期营业收入
【答案】c
【解析】该资金并不是针对土地出让金进行的补偿，而是政府补助给予企业的科技创新扶持资金，应该作为与收益相关的政府补助处理，选项C正确。
5．已确认的政府补助需要返还的，下列会计处理处理中正确的是()。
A．存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入资本公积
B．不存在相关递延收益的，直接计入资本公积
C．存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益
D．不存在相关递延收益的，直接冲减期初留存收益
【答案】c
【解析】已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：(1)初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；(2)存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；(3)属于其他情况的，直接计入当期损益。
二、多项选择题
1．2017年1月10日，甲公司取得政府作为股东投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5600万元，地上建筑物的公允价值为3000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限均为50年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为O。甲公司下列会计处理正确的有()。
A．政府作为股东投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产
B．政府作为股东投入的土地使用权属于政府补助
C．政府作为股东投入的土地使用权2017年摊销112万元
D．政府作为股东投入的地上建筑物2017年计提折旧60万元
【答案】AC
【解析】接受政府作为股东投资应按公允价值计量，不属于政府补助，选项A正确，选项B错误；2017年该土地使用权摊销=5600÷50=112(万元)，选项C正确；2017年该地上建筑物计提折旧=3000÷50×11／12=55(万元)，选项D错误。
2．甲公司从事土地开发与建设业务，2016年1月20日，以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为2000万元，预计使用年限为50年。2016年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2017年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年，固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法进行摊销，预计净残值均为0。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2017年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。假定甲公司采用总额法核算政府补助。下列会计处理中正确的有()。
A．商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为存货
B．商业设施2017年12月31日作为固定资产列示，并按照5925万元计量
C．2017年5月10日收到国家拨付的补助资金属于与资产相关的政府补助
D．土地使用权2017年应摊销金额40万元
【答案】BCD
【解析】因商业设施建成后作为自营住宿、餐饮的场地，不属于存货，因此土地使用权应确认为无形资产，选项A错误；商业设施作为固定资产核算，固定资产列报金额=6000-6000／20／12×3=5925(万元)，选项B正确；收到的政府补助与商业设施相关，属于与资产相关的政府补助，选项C正确；土地使用权2017年摊销=2000÷50=40(万元)，选项D正确。
3．下列关于政府补助的说法中正确的有()。
A．政府补助是无偿的、无条件的
B．政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助
C．企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助
D．企业已获得批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用
【答案】CD
【解析】政府补助通常附有一定的条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助，选项A错误，选项C和D正确；政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润，政府与企业之间是互惠交易，不属于政府补助，选项B错误。
4．关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有()。
A．需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理
B．无须分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理
C．无须分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理
D．难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理
【答案】AD
【解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部分，分别进行处理，选项A正确，选项B和C错误；难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项D正确。
三、判断题
1．企业对某项经济业务选择总额法或净额法后，应当对该项业务一贯地运用该方法，不得随意变更。()
【答案】√
2．对以名义金额(1元)计量的政府补助，在取得时计入当期损益。()
【答案】√
3．政府给予企业的债务豁免属于政府补助。()
【答案】×
【解析】政府补助是企业直接取得资产，不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助。
4．与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。()
【答案】×
【解析】与收益相关的政府补助，应按实际收到或应收的金额确认和计量。
5．综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。()
【答案】√
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