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2018年中级会计师考试会计实务易错题：第九章 金融资产
1 [单选题] 2016年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产。2016年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。2017年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;2017年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在2017年确认的投资收益是( )万元。
A.260
B.468
C.268
D.466.6
参考答案：B
参考解析： 投资收益=现金股利8+ (11.6-9)×100 公允价值变动损益结转金额(9-7)×100=468(万元)。或者：投资收益=现金股利8+ (11.6-7)×100=468(万元)。
2 [单选题] 2017年11月1日，甲公司将2014年1月1日购入的乙公司于2013年1月1日发行的面值为500000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%部分对外出售。实际收到价款105300元。由于该债券距离到期日只有两个月，甲公司将剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。出售前，甲公司该债券账面摊余成本为496800元，其中，成本500000元，利息调整(贷方余额)3200元。2017年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投资到期时应确认投资收益( )元。
A.17440
B.18560
C.22440
D.22560
参考答案：D
参考解析： 2017年12月31日该债券到期，2017年11月1日剩余80%投资的面值金额=500000×80%=400000(元)，利息调整金额=3200×80%=2560(元)，至2017年12月31日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2017年12月31日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=400000×5% 2560=22560(元)。 记忆难度： 容易(0) 一般(1) 难(83) 笔 记： 记笔记 听课程 查看网友笔记 (26)
3 [单选题] 甲公司2018年1月3日购入乙公司于2017年1月1日发行的公司债券10万份，每份债券面值为1000元，票面年利率为5%。甲公司支付购买价款9800万元，另支付交易费用100万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。该债券系分期付息到期还本，每年1月10日支付上年度利息。则甲公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的入账金额为( )万元。
A.9800
B.9900
C.9300
D.9400
参考答案：C
参考解析： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入账金额=9800-(10×1000×5%)=9300(万元)。
4 [单选题] 甲公司以3000万元购入乙上市公司(以下简称“乙公司”)3%有表决权股份，另支付10万元交易费用。因乙公司股权比较集中，所以甲公司对乙公司不具有重大影响，甲公司准备短期持有。当年乙公司宣告发放现金股利300万元。资产负债表日该股权的公允价值为3050万元。则该笔交易对甲公司当年损益的影响金额为( )万元。
A.140
B.49
C.340
D.40
参考答案：B
参考解析： 甲公司对乙公司不具有重大影响且准备短期持有，应当作为交易性金融资产核算。该笔交易对甲公司损益的影响金额=-10(交易费用)+300×3%+(3050-3000)=49(万元)。
5 [单选题] 甲公司2018年1月1日购入乙公司5%的股权，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。甲公司支付购买价款1000万元(其中包括已宣告但尚未发放的现金股利80万元和交易费用10万元)。2018年6月30日该股权的公允价值为1100万元，2018年12月1日甲公司将该股权出售，取得处置价款1080万元。不考虑其他因素，则甲公司处置该股权时应确认的投资收益为( )万元。
A.20
B.80
C.160
D.170
参考答案：D
参考解析： 甲公司处置股权时应确认的投资收益=1080-(1000-80-10)=170(万元)。
6 [单选题] 甲公司2018年1月1日购入乙公司于2017年7月1日发行的3年期公司债券，支付购买价款5000万元，另支付交易费用10万元。该债券的面值为5000万元，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息，到期归还本金。甲公司将其划分为持有至到期投资核算，则甲公司取得持有至到期投资的入账金额为( )万元。
A.5000
B.5010
C.4760
D.4885
参考答案：D
参考解析： 甲公司持有至到期投资的人账金额=5000+10-5000×5%/2=4885(万元)。甲公司取得该持有至到期投资的会计分录：借：持有至到期投资—成本5000
应收利息125(5000×5%/2)
贷：银行存款5010
持有至到期投资—利息调整115
7 [单选题] 下列关于持有至到期投资、贷款和应收款项计提减值准备的说法不正确的是( )。
A.以摊余成本计量的金融资产在预计未来现金流量现值时应根据该金融资产当时的市场实际利率进行折现计算
B.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币反映的金额
C.持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应按原折现率进行计算
D.持有至到期投资、贷款和应收款项计提减值准备，以后期间价值恢复转回减值准备时会影响营业利润
参考答案：A
参考解析： 持有至到期投资在预计未来现金流量现值时应根据该金融资产原实际利率进行折现计算。
8 [单选题] 甲公司采用余额百分比法对应收款项计提坏账准备，计提比例为8%。2018年1月1日应收账款的账面余额为3500万元，当年发生赊销5850万元，收回应收账款2800万元，发生坏账损失200万元。则2018年12月31日应计提的坏账准备为( )万元。
A.508
B.428
C.244
D.44
参考答案：B
参考解析： 2018年12月31日应收账款的账面余额=3500+5850-2800-200=6350(万元)，2018年1月1日坏账准备的账面余额=3500×8%=280(万元)，2018年12月31日应计提的坏账准备=6350×8%-(280-200)=428(万元)。
9 [单选题] 甲公司2017年年初购入乙公司债券将其划分为可供出售金融资产核算，该债券面值为1200万元，票面年利率为5%，实际年利率为7.5%，分期付息到期还本。2017年12月31日该债券的摊余成本为1050万元，公允价值为1100万元。2018年12月31日该债券的公允价值为1180万元。2018年12月31日应计入其他综合收益的金额为( )万元。
A.80
B.61.25
C.18.75
D.130
参考答案：B
参考解析： 2018年12月31日未调整公允价值变动前的账面价值=1050×(1+7.5%)-1200×5%+50=1118.75(万元)，2018年12月31日应计入其他综合收益的金额=1180-1118.75=61.25(万元)。会计分录如下：
2017年12月31日确认公允价值变动
借：可供出售金融资产—公允价值变动50
贷：其他综合收益50
2018年12月31日
借：应收利息60
可供出售金融资产—利息调整18.75
贷：投资收益78.75
借：可供出售金融资产—公允价值变动61.25
贷：其他综合收益61.25
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