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2018年中级会计师考试会计实务易错题：第十章 负债及借款费用
1 [单选题] 甲公司于2015年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股(每股面值1元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成分的初始计量金额为100150万元。2016年12月31日，与该可转换公司债券相关的负债成分的账面价值为100050万元。2017年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是( )万元。
A.400
B.300
C.96400
D.96050
参考答案：C
参考解析： 甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=冲减转换日可转换公司债券负债成分的账面价值100050 +冲减的权益成分(其他权益工具)的账面价值(发行价格1000×100.5-发行日负债成分公允价值100150)-转换的股数(1000×4)=96400(万元)。
2 [单选题] 在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与一般借款有关的利息收入应( )。
A.冲减当期财务费用
B.计入营业外收入
C.冲减借款费用资本化的金额
D.计入其他综合收益
参考答案：A
参考解析： 无论资本化期间，还是费用化期间，一般借款的利息收入均冲减财务费用。
3 [单选题] 某股份有限公司于2016年1月1日发行3年期，于次年起每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2017年度确认的利息费用为( )万元。
A.11.78
B.12
C.10
D.11.68
参考答案：A
参考解析： 该债券2016年度确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2017年度确认的利息费用=[(196.65-2) 11.68-200 × 5%]×6%=11.78(万元)。会计分录如下：
2016年1月1日
借：银行存款194.65(196.65-2)
应付债券—利息调整5.35
贷：应付债券—面值200
2016年12月31日
借：财务费用等11.68(194.65×6%)
贷：应付利息10(200 × 5%)
应付债券—利息调整1.68
2017年12月31日
借：财务费用等11.78
贷：应付利息10(200×5%)
应付债券—利息调整1.78
4 [单选题] 2017年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2017年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年零3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2017年12月31日分别支付工程进度款2400万元和2000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2017年计入财务费用的金额是( )万元。
A.125
B.500
C.250
D.5
参考答案：D
参考解析： 2017年费用化期间是7月1日至9月30日(3个月)，计入财务费用的金额=10000 × 5%×3/12-10000×0.4%×3=5(万元)。
5 [单选题] 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%。2018年6月1日甲公司将自产的产品发放给企业行政管理人员。该批产品的成本为25万元，已计提存货跌价准备2万元，市场售价为25万元。不考虑其他因素，则该项业务对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。
A.5
B.2
C.-29.25
D.-27.25
参考答案：D
参考解析： 甲公司的会计分录如下：借：管理费用29.25
贷：应付职工薪酬29.25[25×(1+17%)]
借：应付职工薪酬29.25
贷：主营业务收入25
应交税费—应交增值税(销项税额)4.25(25×17%)
借：主营业务成本23
存货跌价准备2
贷：库存商品25
故影响当期损益的金额=-29.25+25-23=-27.25(万元)。
6 [单选题] 甲公司2017年1月1日发行3年期分期付息到期还本的公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4%，市场同类债券的实际年利率为6%。2018年12月31日该债券的摊余成本为( )万元。(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。
A.7848.88
B.7706.49
C.7572.16
D.8000
参考答案：A
参考解析： 甲公司债券的发行价格=8000×4%×(P/A，6%，3)+8000×(P/F，6%，3)=7572.16(万元)，2018年12月31日债券的摊余成本=[7572.16×(1+6%)-8000×4%]×(1+6%)-8000×4%=7848.88(万元)。
7 [多选题] 关于带薪缺勤，下列说法中正确的有( )。
A.带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤
B.确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬，应以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量
C.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
D.企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬
参考答案：A,B,C
参考解析： 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项D错误。
8 [多选题] 在我国会计实务中，生产经营期间为购建资产而发生的长期借款利息，可能借记的科目有( )。
A.在建工程
B.制造费用
C.研发支出
D.管理费用
参考答案：A,B,C
参考解析： 生产经营期间不涉及管理费用，但筹建期间可能计入管理费用。
9 [多选题] 借款费用包括( )。
A.因借款而发生的利息
B.发行公司债券产生的折价
C.因外币借款而发生的汇兑差额
D.权益性证券的发行费用
参考答案：A,C
参考解析： 发行公司债券产生的折价不属于借款费用，折价或溢价的摊销属于借款费用，权益性证券的发行费用与借款费用无关。
10 [多选题] 关于借款费用，下列说法中正确的有( )。
A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
B.借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额
C.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产
D.专门借款费用资本化金额为累计资产支出加权平均数乘以资本化率
参考答案：A,B,C
参考解析： 专门借款费用资本化金额为资本化期间内当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，不需要计算累计资产支出加权平均数，选项D错误。
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