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2018年中级会计师考试会计实务易错题：第十一章 债务重组
1 [单选题] 2017年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2015年1月1日贷给甲公司的2年期、年利率为9%、本金为500000元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至2017年12月31日，年利率降至6%，免除积欠的利息45000元，本金减至420000元，利息仍按年支付;同时规定，债务重组的当年若有盈利，则当年利率恢复至9%;若无盈利，仍维持6%的利率。甲公司估计在债务重组当年很可能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为( )元。
A.112400
B.99800
C.87200
D.125000
参考答案：A
参考解析： 债务重组日债务的公允价值为420000元，债务重组日确认预计负债=420000×(9%-6%)=12600(元)，债务重组利得=(500000+45000)-420000-12600=112400(元)。会计分录如下：
借：长期借款500000
应付利息45000
贷：长期借款—债务重组420000
预计负债12600
营业外收入—债务重组利得112400
2 [单选题] 下列各项中，关于债务人以非现金资产清偿债务的说法不正确的是( )。
A.以存货进行清偿视同销售该存货，要确认收入并结转成本
B.以无形资产进行清偿，应将无形资产的账面价值与清偿债务的账面价值的差额计入资产处置损益
C.以固定资产进行清偿所发生的清理费用不构成债务重组利得的冲减项目
D.以交易性金融资产进行清偿，原计入公允价值变动损益的金额应结转至投资收益
参考答案：B
参考解析： 债务人以无形资产清偿债务，应将无形资产账面价值与其公允价值的差额计入资产处置损益。其公允价值(含增值税)与清偿债务账面价值的差额计入营业外收入(即债务重组利得)。
3 [单选题] 2018年8月5日甲公司将所欠乙公司的8000万元货款转为本公司1000万股普通股股票(每股面值1元)，甲公司普通股股票每股市价为7.5元，另支付券商佣金100万元。下列说法中正确的是( )。
A.甲公司应确认债务重组利得500万元
B.甲公司应确认的资本公积(股本溢价)为6500万元
C.甲公司支付的券商佣金计入管理费用
D.甲公司应增加股本7500万元
参考答案：A
参考解析： 甲公司应编制的会计分录：借：应付账款8000
贷：股本1000
资本公积—股本溢价6400
银行存款100
营业外收入—债务重组利得500(8000-1000×7.5)
4 [单选题] 甲公司因采购存货而形成对乙公司应付账款3000万元，因甲公司发生财务困难，所以与乙公司达成债务重组协议，根据协议约定，甲公司以现金1000万元和公允价值1500万元的可供出售金融资产抵偿全部债务。可供出售金融资产的账面价值为1200万元(其中成本1000万元，公允价值变动200万元)。则该事项影响甲公司营业利润的金额为( )万元。
A.200
B.500
C.700
D.1000
参考答案：B
参考解析： 该事项影响甲公司营业利润的金额=1500-1000=500(万元)，债务重组利得500万元(3000-1000-1500)计入营业外收入，不影响营业利润。
5 [多选题] 关于债务重组准则中以现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有( )。
A.债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期营业外收入
B.债权人应当将应收债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益
C.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，冲减资产减值损失
D.若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外收入
参考答案：A,C
参考解析： 债权人应当将应收债权的账面价值(不是账面余额)与收到的现金之间的差额，计入当期损益，选项B错误;若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，差额冲减资产减值损失，选项C正确，选项D错误。
6 [多选题] 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。
A.债权人同意减免的债务
B.债务人在未来期间应付的债务本金
C.债务人在未来期间应付的债务利息
D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额
参考答案：B,D
参考解析： 选项A，减免的部分债务与重组后负债账面价值无关;选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计入重组后负债账面价值。
7 [多选题] 下列各项中，关于债务人以现金进行债务重组的表述正确的有( )。
A.以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务
B.重组债务账面价值与实际支付的现金之间的差额确认债务重组利得
C.重组债务的账面价值包括债务的本金，但不包括后续期间支付的利息
D.债权人应将收到的现金小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失
参考答案：A,B,C,D
8 [多选题] 下列各项中，关于债务人以非现金资产抵债(不考虑增值税)的说法中正确的有( )。
A.债务人以存货抵偿债务的，应将存货的公允价值与债务账面价值的差额确认为债务重组利得
B.债务人以固定资产抵偿债务的，应将固定资产的账面价值与其公允价值的差额确认为资产处置损益
C.债务人应将非现金资产的账面价值与抵偿债务账面价值的差额确认为债务重组利得
D.债务人在转让非现金资产过程中发生的评估费、运杂费等应冲减债务重组利得
参考答案：A,B
参考解析： 债务人应将非现金资产的公允价值与抵偿债务账面价值的差额确认为债务重组利得，选项C错误;债务人在转让非现金资产过程中发生的评估费、运杂费等应直接计入资产转让损益，选项D错误。
9 [多选题] 下列各项中，关于修改其他债务条件进行债务重组的说法正确的有( )。
A.不涉及或有应付金额的，债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务入账价值的差额确认为债务重组利得
B.不涉及或有应收金额的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值
C.不涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值大于重组后债权账面价值的差额计入营业外支出
D.不涉及或有应付金额的，债务人将重组债务的账面价值小于重组后债务入账价值的差额确认为债务重组利得
参考答案：A,B,C
参考解析： 债务重组是指债务人发生财务困难，债权人作出让步的事项，故修改其他债务条件进行债务重组，且不涉及或有应付金额情况下，重组债务的账面价值一定大于重组后债务入账价值，差额作为债务重组利得。选项D错误。
10 [多选题] 在涉及或有应付(或应收)金额的债务重组中，下列说法正确的有( )。
A.债务重组日债务人应将或有应付金额确认为预计负债
B.债务重组日债权人应将或有应收金额确认为其他应收款
C.债务人对或有应付金额已确认预计负债，随后会计期间没有发生，企业应冲销原确认的预计负债，同时确认营业外收入
D.债务重组日债权人不应当确认或有应收金额
参考答案：C,D
参考解析： 债务重组中涉及或有应付金额的，债务人应在满足预计负债确认条件时将其确认为预计负债，以后期间没有实际发生的，应将预计负债冲销同时计入营业外收入，选项A错误，选项C正确;对或有应收金额，债权人应于实际收到时计入当期损益，选项B错误，选项D正确。
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