考试倒计时！233网校学霸君整理提供2019年中级会计师《会计实务》考前ABC三套试卷，帮助大家考前重点提分逆袭！同时大家也可以进入中级会计师考试[模拟试题]、[历年真题]、[章节试题]、[易错难题]等免费题库训练场进行考前冲刺！
五、综合题（本类题共 2 小题，第 1 小题 18 分，第 2 小题 15 分，共 33 分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）
1.甲公司、A 公司、B 公司都是增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 16%。A 公司和 B 公司都是甲公司的子公司。
（1）甲公司持有的 B 公司 80%的股权，是甲公司于 2×12 年 1 月 1 日从企业集团外部购入的，支付的对价资料如下：
单位：万元
购买日 B 公司可辨认净资产的账面价值为 6957.5 万元，与公允价值相等。此外，甲公司发生审计、评估、法律咨询费用 100 万元。
（2）2×13 年 1 月 1 日，A 公司以一项专利权为对价自甲公司（母公司）处购买 B 公司 40%的股份，具有重大影响。A 公司付出该专利权的公允价值为 3600 万元，账面原价为 4000 万元，已经计提了 1200 的摊销，没有计提减值准备。当日，B 公司所有者权益账面价值与公允价值均为 8000 万元。
（3）2×14 年 7 月 1 日，A 公司自母公司甲公司处再次以银行存款 4000 万元购买 B 公司另外的 40%股份，A 公司对B 公司的持股比例达到 80%，能够控制 B 公司的生产经营决策。当日，B 公司相对于最终控制方（甲公司）而言的净资产账面价值为 9200 万元。
（4）B 公司所有者权益的变动如下：2×12 年 B 公司实现净利润 900 万元，其他综合收益税后净额 100 万元（均为其他债权投资产生）。2×13 年 12 月 31 日 B 公司实现净利润 1000 万元，其他综合收益净额 200 万元（均为其他债权投资产生）。2×14 年 1 月 1 日至 2014 年 7 月 1 日，B 公司实现净利润 760 万元，其他综合收益净额 40 万元。
其他资料：假定该交易属于非一揽子交易。甲公司、A 公司和 B 公司未发生其他内部交易事项。上述净利润均为 B公司按照投资日可辨认净资产公允价值调整后的净利润。不考虑所得税等其他因素。
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第 1-4 个小题问题 1 计算甲公司合并 B 公司时形成的商誉金额，并编制甲公司 2×12 年个别报表中的相关会计分录。
问题 2 计算 A 公司 2×13 年 1 月 1 日取得 B 公司的 40%股权的初始投资成本，并编制 A 公司 2×13 年个别报表中的相关会计分录。
问题 3 判断 A 公司合并 B 公司的合并类型，并说明理由。
问题 4 判断 A 公司合并 B 公司的合并类型，并说明理由。
1.
甲公司合并 B 公司时形成的商誉＝2962＋2000×（1＋16%）＋1400×（1＋16%）－6957.5×80%＝1340（万元）
甲公司相关会计处理：
借：固定资产清理 1600
累计折旧 800
贷：固定资产 2400
借：长期股权投资——投资成本 6940
管理费用 100
贷：其他业务收入 （2962＋1400）4362
固定资产清理 1600
应交税费——应交增值税（销项税额）
[（2000＋1400）×17%] 57资产处置损益 400
银行存款 100
借：其他业务成本 1600
公允价值变动损益 800
贷：投资性房地产——成本 1600
——公允价值变动 800
借：其他业务成本 1000
贷：原材料 1000
2.
2×13 年 1 月 1 日，A 公司取得 B 公司的 40%股权属于不形成控股合并的长期股权投资，其初始投资成本等于付出对
价的公允价值之和，因此初始投资成本＝3600（万元）。
2×13 年 1 月 1 日：
借：长期股权投资——投资成本 3600
累计摊销 1200
贷：无形资产 4000
资产处置损益 800
投资日，应享有 B 公司可辨认净资产公允价值的份额＝8000×40%＝3200（万元），小于初始投资成本，不需要调整。
2×13 年 12 月 31 日，
借：长期股权投资——损益调整 400（1000×40%）
——其他综合收益 80（200×40%）
贷：投资收益 400
其他综合收益 80
3.
A 公司合并 B 公司是同一控制下企业合并；理由：合并前后 A 公司和 B 公司都处于甲公司的控制下
4.
A 公司 2×14 年 7 月 1 日合并 B 公司的初始投资成本＝9200×80%＝7360（万元）。
A 公司 2×14 年个别报表中的会计处理2×14 年 7 月 1 日，原持有的 40%的股权，
借：长期股权投资——损益调整 304（760×40%——其他综合收益 16（40×40%）
贷：投资收益 304
其他综合收益 16
新取得 40%股权的时，
借：长期股权投资——投资成本 4 000
贷：银行存款 4 000
初始投资成本 7360 万元与达到控制前的长期股权投资账面价值 4400 万元加上合并日取得股份新支付对价的账面价
值 4 000 万元之和的差额－1040 万元调整资本公积。
借：资本公积——股本溢价 1040
贷：长期股权投资——投资成本 1040
A 公司 2×14 年合并报表中的会计处理合并报表：合并日原所持股权采用权益法核算、按被投资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及净资产变动部分，在合并报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益、其他综合收益，并转入资本
公积（股本溢价）
合并日之前确认的投资收益，
借：投资收益 304
未分配利润 400
贷：资本公积——股本溢价 704
合并日之前持有的被合并方的股权涉及其他综合收益的也直接转入资本公积（股本溢价）
借：其他综合收益 96
贷：资本公积——股本溢价 96
2.甲公司为一家制造业企业，主要生产 A、B、C 三种产品。所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为 25%，甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。2012 年的报表经批准于 2013 年 4 月 28 日对外报出，所得税汇算清缴日为2013 年 4 月 30 日。甲公司有关事项如下：
（1）2012 年 11 月 15 日，甲公司货车发生重大交通事故，因相关赔偿问题引起纠纷，对方将甲公司诉之法院，要求甲公司赔偿 200 万元。截止 2012 年 12 月 31 日，法院尚未对该案作出判决，甲公司预计胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%，如果败诉，需要赔偿 160 万元，并承担诉讼费 8 万元。同时，甲公司预计很可能从保险公司获得 140 万元的赔偿。
2013 年 2 月 8 日，经法院判决甲公司应赔偿对方 180 万元，并承担诉讼费 8 万元。双方均服从判决，甲公司已于当日支付上述赔偿款和诉讼费，同时收到保险公司 140 万元理赔款。
（2）2012 年 11 月 28 日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在 2013 年 2 月 15 日以每件 800 元的价格向乙公司提供 B 产品 1 万件，若不能按期交货，甲公司应按总价款（不含增值税额）的 30%支付违约金。
甲公司的 B 产品无库存。2012 年 12 月末，甲公司准备生产 B 产品时，原材料价格突然上涨，预计生产 B 产品的单位成本为 1000 元。
2013 年 2 月 10 日，甲公司生产的 1 万件 B 产品完工，每件 B 产品的实际成本为 960 元。
2013 年 2 月 15 日，甲公司按合同约定将该批 B 产品交付给乙公司，并收到相关款项。
（3）甲公司对购买其 A 产品的消费者作出承诺：A 产品售出后 2 年内如出现非意外事件造成的质量问题，甲公司免费负责保修。甲公司 2012 年共销售 A 产品 20000 台，每台售价 0.5 万元。根据以往经验，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2%。甲公司预计2012 年销售的产品，70%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，10%可能发生较大质量问题。
甲公司 2012 年实际发生的维修费用为 30 万元（假定用银行存款支付 50%，另外 50%为耗用的原材料）。2012 年 1月 1 日，甲公司为 A 产品质量保证而计提的预计负债余额为 60 万元。
（4）甲公司管理层于 2012 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2013 年 1 月 1日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 200 人，除部门主管及技术骨干留用转入其他部门，以及符合1 年内退休人员外，其他 180 人都将被辞退。甲公司将给予被辞退员工补偿；C 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 2012 年 12 月 2 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 3 日对外公告。
2012 年 12 月 31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。
为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 1000 万元；1 年内退休人员办理内部退休，拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等 300 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 50万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 5 万元；
因对留用员工进行培训将发生支出 2 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 3000 万元。假定按照税法规定，企业重组支出在实际发生时均允许税前扣除。
（5）2012 年 12 月 15 日，消费者因使用 C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 560 万元；12月 31 日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在 450 万元至 550 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
（6）2012 年 12 月 25 日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款 3200 万元，期限为 3 年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12 月 31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
（答案以万元为单位；假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外，甲公司的递延所得税统一在年末进行账务处理）
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第 1-5 个小题问题 1 根据资料（1），编制甲公司的相关会计分录；
问题 2 根据资料（2），编制甲公司的相关会计分录；
问题 3 根据资料（3），判断 2012 年末，甲公司为 A 产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司 2012 年与 A 产品质量保证相关的会计分录；
问题 4 根据资料（4），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公在 2012 年末的相关会计分录；
问题 5 根据资料（5）和（6），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
1.2012 年 12 月 31 日借：管理费用 8
营业外支出 160
贷：预计负债 168
借：递延所得税资产 42（168×25%）
贷：所得税费用 42
2013 年 2 月 8 日：
借：以前年度损益调整 20
预计负债 168
贷：其他应付款 188
借：其他应收款 140
贷：以前年度损益调整 140
借：其他应付款 188
贷：银行存款 188
借：银行存款 140
贷：其他应收款 140
借：以前年度损益调整 42
贷：递延所得税资产 42
借：应交税费——应交所得税 12 [（188－140）×25%]
贷：以前年度损益调整 12
借：以前年度损益调整 90
贷：盈余公积 9
利润分配——未分配利润 81
2.
2012 年 12 月 31 日：执行合同的损失＝（1000－800）×1＝200（万元）；不执行合同的损失＝800×30%＝240（万
元），所以应选择执行合同。
借：营业外支出 200
贷：预计负债 200
借：递延所得税资产 50（200×25%）
贷：所得税费用 50
2013 年 2 月 10 日：
借：库存商品 960
贷：生产成本 960
借：预计负债 200
贷：库存商品 200
2013 年 2 月 15 日：
借：银行存款 936
贷：主营业务收入 800
应交税费——应交增值税（销项税额） 136
借：主营业务成本 760（960－200）
贷：库存商品 760
3.
甲公司为 A 产品质量保证应确认的预计负债＝20000×0.5×（0×70%＋1%×20%＋2%×10%）＝40（万元）
2012 年 12 月 31 日相关分录为：
借：销售费用 40
贷：预计负债 40
借：预计负债 30
贷：银行存款 15
原材料 15
借：递延所得税资产 2.5
贷：所得税费用 2.5
4.
与甲公司业务重组有关的直接支出有：①因辞退员工将支付补偿款 1000 万元；②1 年内退休人员办理内部退休拟支
付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等 300 万元；③因撤销厂房租赁合同将支付违约金 50 万元2012 年 12 月 31 日的相关分录为：
借：管理费用 1300（1000＋300）
贷：应付职工薪酬 1300
借：管理费用 50
贷：预计负债 50
借：递延所得税资产 337.5（1300+50） ×25%
贷：所得税费用 337.5
5.
资料（5）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数＝（450＋550）/2＝500（万元）
2012 年 12 月 31 日借：营业外支出 500
贷：预计负债 500
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
资料（6）不需要确认预计负债。因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，甲公司对丙公司的担保极小可
能导致其经济利益流出。
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