第二章存货、第三章固定资产、第四章无形资产、第五章长期股权投资和第六章投资性房地产分录：点击可阅读并收藏＞＞
本文整理了第八章金融资产、第九章借款费用、第十章或有事项和第十一章收入。具体分录如下
/第八章金融资产/
一、以摊余成本计量的金融资产
①取得时
借：债权投资——成本（面值）
应收利息（支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
债权投资——利息调整（可借可贷）
②资产负债表日，分期付息，一次还本的债权投资：
借：应收利息（票面利率×票面金额）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
债权投资——利息调整（可借可贷，倒挤的）
而一次还本付息的会计处理：
借：债权投资——应计利息（票面利率×票面金额）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
债权投资——利息调整（可借可贷，倒挤的）
③出售以摊余成本计量的债权投资：
借：银行存款（实际收到的金额）
债权投资减值准备
贷：债权投资——成本
——应计利息
——利息调整（可借可贷）
——应计利息（若是到期一次还本付息的债券）
投资收益（倒挤的，可借可贷）
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理
①取得时：
借：其他债权投资——成本（面值）
应收利息（已宣告但尚未领取的利息）
贷：银行存款（按实际支付的金额）
其他债权投资——利息调整（差额，可借可贷）
②资产负债表日，分期付息，一次还本的：
借：应收利息（票面利率×票面金额）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
其他债权投资——利息调整（倒挤的，可借可贷）
一次还本付息的：
借：其他债权投资——应收利息（票面利率×票面金额）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
其他债权投资——利息调整（倒挤的，可借可贷）
③资产负债表日，公允价值的波动（不影响摊余成本的金额）：
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（或相反）
确认发生了减值的：
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
④出售时：
借：银行存款
贷：其他债权投资——成本
——应计利息（一次还本付息的）
——公允价值变动（可借可贷）
——利息调整（可借可贷）
投资收益（差额，倒挤的，可借可贷）
同时：
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
——信用减值准备
贷：投资收益（或相反）
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
①取得时：
借：交易性金融资产——成本
投资收益（发生的交易费用）
应收利息/应收股利（尚未领取的利息或尚未发放的现金股利）
贷：银行存款
②宣告发放股利/利息时：
借：应收股利/应收利息
贷：投资收益
③公允价值波动时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益（或者相反）
④出售时：
借：银行存款（实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动（可借可贷）
投资收益（差额，可借可贷）
四、指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资
①取得时：
借：其他权益工具投资——成本（公允价值+交易费用）
应收股利（已经宣告但尚未发放）
贷：银行存款（实际支付的金额）
②公允价值波动时：
借：其他权益工艺投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动（或者相反）
③出售时：
借：银行存款
贷：其他权益工具投资——成本
——公允价值变动（可借可贷）
盈余公积（可借可贷）
利润分配——未分配利润（可借可贷）
同时：
借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润（或相反）
五、金融资产之间的重分类
重分类的方向 | 账务处理 |
债权投资→交易性金融资产 | 借：交易性金融资产【公允价值】 债权投资减值准备 贷：债权投资【原账面余额】 公允价值变动损益（倒挤的，可借可贷） |
债权投资→其他债权投资 | 借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：债权投资（账面余额） 其他综合收益——其他债权投资公允价值变动（可借可贷） 同时： 借：债权投资减值准备 贷：其他综合收益——信用减值准备 |
其他债权投资→债权投资 | 借：债权投资【成本＋利息调整】 贷：其他债权投资【成本＋利息调整】 应当将重分类之前计入其他综合收益的累计利得或损失冲回 借：其他综合收益——公允价值变动 贷：其他债权投资——公允价值变动 如果重分类前该金融资产存在预期信用损失而计提了损失准备，结转资产减值准备： 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：债权投资减值准备 |
其他债权投资→交易性金融资产 | 借：交易性金融资产【公允价值】 贷：其他债权投资【公允价值】 借：公允价值变动损益 贷：其他综合收益——公允价值变动 存在减值准备的，应转回： 借：其他综合收益——信用减值准备 贷：公允价值变动损益 |
交易性金融资产→债权投资 | 借：债权投资（公允价值） 贷：交易性金融资产 同时，如存在信用损失，补提减值准备： 借：信用减值损失 贷：债权投资减值准备 |
交易性金融资产→其他债权投资 | 借：其他债权投资（重分类日的公允价值） 贷：交易性金融资产 同时，如存在信用损失，补提减值准备 借：信用减值损失 贷：其他综合收益——信用减值准备 |
/第九章第二节借款费用/
一、专门借款下【只有专门借款才存在闲置资金】
符合资本化的 | 不符合资本化的 |
资本化金额=期间总利息（摊余成本×实际利率）-闲置资金投资收益（存入银行/投资收益） | 费用化金额：计算公式一致，只是分录不同 |
会计分录： 借：在建工程 应收利息/银行存款【收益部分】 贷：应付利息【面值×票面利率】 | 会计分录： 借：财务费用 应收利息/银行存款【收益部分】 贷：应付利息【面值×票面利率】 |
二、一般借款下
符合资本化的 | 不符合资本化的 |
资本化金额=累计【上年的钱，下年还要算】资产支出的加权平均数【超出专门借款的部分】×一般借款的资本化率 | 全部金额费用化 |
会计分录： 借：在建工程【算出来的】 财务费用【差额】 贷：应付利息【资本化金额不超过利息上限】 | 借：财务费用 贷：应付利息 |
其中：
①加权平均数=∑[每笔支出×（该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）]【最后一笔只算至完工】
②资本化率=加权平均率（≥2笔时）=所占用一般借款当期实际利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
而所占用一般借款本金加权平均数=∑[所占用的每笔一般借款本金×（每笔一般借款在当期所占用的天数÷当期天数）]
③资本化率=借款利率（只有1笔时）
/第十章或有事项/
一、预期可获得补偿的处理
①此补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认
②确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值
③应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减
具体分录如下：
借：其他应收款
贷：营业外支出
二、未决诉讼或未决仲裁
借：管理费用——诉讼费
营业外支出——赔偿支出
贷：预计负债
【注意】未决诉讼实际发生额与预计负债有差额的处理原则
相关预计负债 | 与当期实际发生的诉讼损失金额之间差额的处理 |
前期已合理计提 | 直接计入或冲减当期营业外支出 |
前期未合理计提（金额重大） | 按照重大差错更正的方法进行会计处理 |
前期无法合理预计，未计提 | 在该损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出 |
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉 | 按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理 |
三、债务担保
借：营业外支出（担保损失）
贷：预计负债
企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：
情况 | 处理 |
企业已被判决败诉 | 按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出 |
已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等 | 应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出 |
人民法院尚未判决的 | 应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出 |
四、产品质量保证
①计提保修费时：
借：销售费用
贷：预计负债
②实际发生时：
借：预计负债
贷：银行存款等
【注意】
①如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用；
②已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，同时冲销销售费用。
五、亏损合同
待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。
亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
【处理】合同存在标的资产应对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需要确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认预计负债。合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
/第十一章收入/
一、附有销售退回条款的销售
1、发出商品时：
借：应收账款【全额应收】
贷：主营业务收入【预计不会退货的部分】
预计负债——应付退货款【预计可能会发生退货的部分】
应交税费——应交增值税（销项税额）【税法不承认估计的数字，全额开票】
同时：
借：主营业务成本【预计不会退货的部分】
应收退货成本【预计可能会发生退货的部分】
贷：库存商品
2、收到货款时
借：银行存款
贷：应收账款
3、资产负债表日，对退货率进行重新评估：
借：预计负债——应付退货款
贷：主营业务收入【之前预计的退货率高了，冲回预计负债，补记收入。反之则反】
借：主营业务成本【同收入一个道理】
贷：应收退货成本
4、退货期满时，分为三种情况：
情况一：实际退货量＜预计退货量
借：库存商品【实际退货件数×单位成本】
应交税费——应交增值税（销项税额）【实际退货件数×售价×税率】
预计负债——应付退货款【冲减丁字账余额】
主营业务成本【实际退的少，补记成本】
贷：应收退货成本【冲减丁字账余额】
主营业务收入【实际退的少，补记收入】
银行存款【实际退货件数×售价×1.13，含税】
情况二：预计情况和实际退货量一致
借：库存商品【实际退货件数×单位成本】
应交税费——应交增值税（销项税额）【实际退货件数×售价×税率】
预计负债——应付退货款【冲减丁字账余额】
贷：应收退货成本【冲减丁字账余额】
银行存款【实际退货件数×售价×1.13，含税】
情况三：实际退货量＞预计退货量
借：库存商品【实际退货件数×单位成本】
应交税费——应交增值税（销项税额）【实际退货件数×售价×税率】
预计负债——应付退货款【冲减丁字账余额】
主营业务收入【实际退的多，冲减收入】
贷：应收退货成本【冲减丁字账余额】
银行存款【实际退货件数×售价×1.13，含税】
主营业务成本【实际退的多，冲减成本】
二、附有质量保证条款的销售
1、销售商品时：
借：银行存款
货：主营业务收入
合同负债（按照比例计算的质量保证）
同时结转成本：
借：主营业务成本
贷：库存商品
2、确认的“合同负债”应当在额外质保期间根据服务进度确认为收入：
借：合同负债
贷：主营业务收入
【注意】若存在法定质保，对于该部分直接在当期预计：
借：销售费用
贷：预计负债
三、附有客户额外购买选择权的销售
1、销售商品时：
借：银行存款
贷：主营业务收入
合同负债（积分的部分）
2、实际兑换积分时：
借：合同负债
贷：主营业务收入（按兑换的比例结转）
四、售后回购
五、客户未行使的权利（书上例题一定要理解P206，实在不行背都要背下来）
①销售储值卡：
借：银行存款等等
贷：合同负债
应交税费——待转销项税额
（2）根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：
借：合同负债
应交税费——待转销项税额【实实在在消费部分的增值税】
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务收入
【收入部分真题演练】
（2019年计算分析题）甲公司2x18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下：
资料一：2×18年12月1日，甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装设备的合同，合同期限为2个月，交易价格为270万元。合同约定，当甲公司合同履约完毕时，才能从乙公司收取全部合同金额，甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价200万元，安装劳务的单独售价为100万元。
2×18年12月5日，甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权，于当日按照合同约定直接运抵乙公司指定地点开始安装，乙公司对该设备进行验收并取得其控制权。此时，甲公司向乙公司销售设备的履约义务已经完成。
资料二：至2×18年12月31日，甲公司实际发生安装费用48万元（均为甲公司员工的薪酬），估计还将发生安装费用32万元。甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于在某一时段内履行的履约义务，按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人，并说明理由。
（2）计算甲公司将交易价格分摊至设备销售与设备安装的金额。
（3）编制甲公司2x18年12月5日销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。
（4）编制甲公司2x18年12月发生设备安装费用的会计分录。
（5）分别计算甲公司2x18年12月31日设备安装的履约进度和应确认设备安装收入的金额，并编制确认设备安装收入和结转设备安装成本的会计分录。
参考答案：
（1）甲公司对乙公司销售设备时的身份是主要责任人。
理由：甲公司从丙公司购入设备，取得了设备的控制权，且甲公司对设备质量承担责任，然后转让给乙公司。所以甲公司为主要责任人。
（2）设备销售分摊的交易价格=270×200÷（200+100）=180（万元）；设备安装分摊的交易价格= 270×100÷（200+100）=90（万元）。
（3）分录如下：
借：合同资产 180
贷：主营业务收入 180
借：主营业务成本 170
贷：库存商品 170
（4）分录如下：
借：合同履约成本 48
贷：应付职工薪酬 48
（5）2x18年12月31日设备安装的履约进度=48÷（48+32）×100%=60%
应确认设备安装收入的金额=90×60%=54（万元）
借：合同资产 54
贷：主营业务收入 54
借：主营业务成本 48
贷：合同履约成本 48
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