一、存货的概念
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品､处在生产过程中的在产品､在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等｡具体包括：原材料､在产品、半成品、产成品、商品、周转材料｡
二、存货的初始计量
（一）外购的存货
取得形式 | 初始计量 |
外购 | 外购存货的入账成本=买价+相关税费（不能抵扣）+运费+装卸费+保险费+途中合理损耗+入库前挑选整理费等 |
商品流通企业 | 采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货的采购成本 |
对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本） | |
对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本 | |
采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用） |
（二）进一步加工取得的存货
取得形式 | 初始计量 |
委托外单位加工完成 | 实际耗用的原材料或者半成品成本；加工费；运杂费；消费税（仅限于收回后直接出售） |
连续生产应税消费品 | 支付的用于连续生产应税消费品的消费税，不计入存货成本，应记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，用以抵减最终完工产品销售时缴纳的消费税 |
自行生产 | 入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用 |
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益（自然灾害类损失列支于“营业外支出”，管理不善所致的损失列支于“管理费用”），不得计入存货成本 | |
投资者投入 | 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外 |
（三）不计入存货成本的相关费用
下列费用应在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
（1）非正常消耗直接材料、直接人工和制造费用；
（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；
（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；
（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）；
（5）采购费用不包括采购人员的差旅费，因为差旅费与采购的物资难以匹配，故计入期间费用。
三、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
成本 | 账面余额 |
可变现净值 | 预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值 |
四、存货期末计量方法
（一）减值迹象的判断
减值迹象的判断 | 关键词记忆法 |
1、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； | 持续下跌 |
2、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； | 成本大 |
3、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； | 更新换代 |
4、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； | 过时/偏好改变 |
5、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形:(全额计提减值准备) | 毫无价值 |
（二）可变现净值的确定
1、企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素
（1）存货可变现净值的确凿证据
产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料和生产成本资料等。
（2）持有存货的目的
直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定是不同的。
（3）资产负债表日后事项的影响
要考虑资产负债表日后事项期间相关价格与成本的波动。
2、不同情况下可变现净值的确定
不同情况 | 确定方法 |
产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的 | 在正常生产经营过程中，该存货的一般销售价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额 |
需要经过加工的材料存货 | 在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额 |
为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货 | 通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础 |
如果企业持有同一项存货的数量多于销售合同订购的数量 | 超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础 |
没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料 | 以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础 |
（三）存货跌价准备账务处理
存货跌价准备 | 账务处理 |
计提：成本>可变现净值，存货跌价准备=成本-可变现净值 | 借：资产减值损失 |
转回：相关影响因素消失，在原计提金额内转回 | 借：存货跌价准备 |
结转：存货已出售，结转成本的同时结转已计提的相应存货跌价准备 | 借：存货跌价准备 |
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