概述：投资方原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的权益性投资，或者原持有对联营企业、合营企业的长期股权投资，因追加投资等原因，能够对被投资单位实施控制的，应按多次交易实现企业合并形成的长期股权投资有关内容进行会计处理。
企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。
（一）属于“一揽子”交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。
（二）不属于“一揽子”交易的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：
（1）确定初始投资成本：
合并日，根据合并后应享有被合并方的净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
【计算公式】：合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额
（2）长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理：
合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
（3）合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
（4）因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动（资本公积—其他资本公积），暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。
①处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的（仍为长投），其他综合收益（可转损益）和其他所有者权益应按比例结转；
②处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行会计处理。
（一）原公允价值计量转为成本法计量（即购买日之前持有的股权投资作为金融资产处理）
如：5%（金融资产）→60%（成本法），处理原则：先卖后买
【会计分录】：
借：长期股权投资 【原持股公允价值＋新付对价公允价值】
贷：交易性金融资产【原持股账面价值】
投资收益 【原持股账面价值与公允价值的差额】
银行存款等【新付对价的公允价值】
（二）对于购买日前持有的股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具的，其公允价值与账面价值之间的差额以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当直接计入留存收益。
【会计分录】：
借：长期股权投资 【原持股公允价值＋新付对价公允价值】
贷：其他权益工具投资【原持股账面价值】
盈余公积、利润分配【原持股账面价值与公允价值的差额】
银行存款等【新付对价的公允价值】
同时，原计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入留存收益。
【会计分录】：
借：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】
贷：盈余公积（或相反分录）
利润分配——未分配利润（或相反分录）
（三）对于购买日前持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额转入改按成本法核算的当期投资收益。
例如：（权益法）→（成本法）
（1）应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本（公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。
【会计分录】：
借：长期股权投资【原持股账面价值＋新增投资公允价值】
贷：长期股权投资——投资成本
——损益调整
——其他综合收益
——其他权益变动
银行存款等
（2）购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。
233网校姜凯文老师重难点知识总结：
转换类型 | 合并类型 | 长投初始成本 |
公允价值转成本法 | 同一控制 | 被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值份额 |
原账面+新账面与长投初始成本的差额调整资本公积，不足部分冲减留存收益 | ||
非同一控制 | 原公允+新公允 |
【同一控制】涉及其他综合收益的处理：待到处置时再行结转。
【非同一控制】涉及其他综合收益的处理：购买日全部结转（先卖后买）。
转换类型 | 合并类型 | 长投初始成本 |
权益法转成本法 | 同一控制 | 被合并方在最终控制方合并报表中净资产的账面价值份额 |
原账面+新账面与长投初始成本的差额调整资本公积，不足部分冲减留存收益 | ||
非同一控制 | 原账面+新公允 |
【同一控制、非同一控制】涉及其他综合收益、涉及资本公积的处理：待到处置时再行结转。
第二步：做题检验，学习之后要及时巩固知识点；
第三步：对于难点部分，跟随网校老师的课程进行学习，更容易对知识进行理解掌握；
第四步：最后强调一下复习的三样“法宝”——“教材”+精讲班+做题！
【233网校授课体系】：
233网校授课体系 | 特点 | 学习工具 | 学习时长 | 学习方法及作用 |
预习阶段 | 吃透教材 | 零基础入门班 | 约10h/科 | 方法：精讲班的“学前教育”，初识会计； |
教材精讲班 | 约50h/科 | 方法：每天学3-4讲内容，目的不是听完，而是学懂； | ||
强化阶段 | 锁定考点 | 习题班 | 约8-10h/科 | 方法：每学完课程，及时完成章节练习； |
机考工具技巧班 | 约3h/科 | 方法：先听课，然后实操演练，熟能生巧； | ||
冲刺阶段 | 短时冲关 | 冲刺班 | 约10h/科 | 方法：对模糊不清，难以理解或记忆的知识点反复学习； |
重难点突破班 | 约3h/科 | 方法：跟上直播节奏，有问题，老师现场答疑； | ||
冲刺阶段 | 短时冲关 | 真题解析班 | 约5h/科 | 方法：给自己安排好时间，课后进行真题演练； |
考题突击班 | 约3h/科 | 方法：跟上老师节奏； | ||
临考锁分直播班 | 约3h/科 | 方法：不懂就问，填补最后的知识空白； |
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