以摊余成本计量的金融资产，2022年中级会计必考点

企业根据管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为三类：

（一）以摊余成本计量的金融资产，同时符合下列条件：

1、企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；

2、该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息。

（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，同时符合下列条件：

1、企业管理该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；

2、该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为支付的本金和以未偿付本金金额为基础的利息。

（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：除上述资产之外的金融资产。

常见的金融资产：股票、基金、可转换债券。

【注意】分类一经确定，不得随意变更。

【特殊情形】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一经指定，不得撤销。

（一）金融资产的初始计量类别：

1、企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量；

2、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损；

3、对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额；

4、企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目处理。

（二）金融资产的后续计量

企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。本次讲述以摊余成本计量的金融资产：

1、实际利率法：

实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。

在确定实际利率时应注意：

（1）应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上估计预期现金流量，但不应当考虑预期信用损失；

（2）合同各方之间支付或收取的属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当予以考虑。

利息收入的确定：企业应当按照实际利率法确认利息收入。

【计算公式】：

利息收入＝期初金融资产账面余额或摊余成本×实际利率

票面利息=债券面值×票面利率

2、摊余成本法：

金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

（1）扣除已偿还的本金。

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

（3）扣除计提的累计信用减值准备。（以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。）

以摊余成本计量的债权投资相关的账务处理如下：

1、企业取得的以摊余成本计量的债权投资：

借：债权投资——成本【该投资的面值】

　　应收利息【按支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的利息】

　　贷：银行存款

　　　　债权投资——利息调整【其差额；或借方】

2、资产负债表日，以摊余成本计量的债权投资为分期付息、一次还本债券投资的：

借：应收利息【按票面利率计算利息】

　　贷：投资收益【期初摊余成本×实际利率计算】

　　　　债权投资——利息调整【或借方】

【知识链接】如果为一次还本付息债券投资的，将上述应收利息替换“债权投资——应计利息”科目。

3、减值提取的会计分录

借：信用减值损失

　　贷：债权投资减值准备

减值计提后，后续利息收益＝新的本金×新利率

4、未到期前出售债权投资时

借：银行存款

　　债权投资减值准备

　　贷：债权投资——成本

　　　　　　　　——利息调整（或借）

　　　　　　　　——应计利息

　　　　投资收益（或借）

（计算分析题）2x19年至2x20年， 甲公司发生的与债券投资相关的交易或事项如下。
资料一: 2x19年1月1日， 甲公司以银行存款5000万元购入乙公司当日发行的期限为5年、分期付息、到期偿还面值、不可提前赎回的债券。该债券的面值为5000万元，票面年利率为6%，每年的利息在次年1月1日以银行存款支付。甲公司将购入的乙公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
资料二: 2x19年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5100万元(不含利息)
资料三: 2x20年5月10日，甲公司将所持乙公司债券全部出售，取得价款5150万元存入银行。
不考虑相关税费及其他因素。
要求(交易性金融资产”科目应写出必要的明细科目)
(1)编制甲公司2x19年1月1日购入乙公司债券的会计分录。
(2)分别编制甲公司2x19年12月31日确认债券利息收入的会计分录和2x20年1月1日收到利息的会计分录。
(3)编制甲公司2x19年12月31日对乙公司债券投资按公允价值计量的会计分录。
(4)编制甲公司2x20年5月10日出售乙公司债券的会计分录。

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