资产组减值测试、总部资产减值测试属于中级会计实务高频考点，一般以客观题的形式考核，但在2020年考试中出现在了主观题。本节知识点难度中等，学员需要掌握基本原理和计算方法。
1. 资产组的可收回金额低于其账面价值的：
抵减步骤 | 首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；（抵商誉） |
然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。（按比例抵减各项资产） |
2.以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
3.抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：
该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零。
【学霸总结】：MAX（公允价值减去处置费用，未来现金流量的现值，0）
4. 因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。
1. 总部资产及特征
（1）企业总部资产：企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。
（2）总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
（3）总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。
【知识链接】资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
2. 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
3. 企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分下列情况处理：
可分摊总资产 | ①对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组。 |
②再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额。 | |
③再将各个资产组的资产减值损失在总部资产和各个资产组之间按照账面价值的比例进行分摊。 | |
难以分摊 总资产 | ①在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 |
②认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 | |
③比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。 |
1、【多选题】关于商誉减值，下列说法中正确的有( )。
A .对商誉进行减值测试时无须考虑其他资产
B .商誉不能单独产生现金流量
C .商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失
D .测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值
【解析】商誉不能独立进行减值测试，应分摊到相关资产组进行减值测试，选项A不正确；资产组减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，选项C不正确。
2、【单选题】2021年12月31日，A公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试。该生产线由X、Y、Z三台设备组成，被认定为一个资产组；X、Y、Z三台设备的账面价值分别为180万元、90万元、30万元。减值测试表明，X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，Y和Z设备无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，X设备应分摊的减值损失为（ ）万元。
A .60
B .50
C .70
D .0
【解析】本题考核资产组减值测试。X设备的减值分摊比例＝180/（180＋90＋30）×100%＝60%，按照分摊比例，X设备应分摊的减值损失＝［（180＋90＋30）－200］×60%＝60（万元），分摊减值损失后的账面价值为120万元，低于X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，因此X设备只能分摊50万元的减值损失。
2、【判断题】企业应当结合与商誉相关的资产组或者资产组组合对商誉进行减值测试。（）
【解析】由于商誉无法独立产生现金流量，所以需要与相关资产或资产组组合一起进行减值测试。
3、简答题
甲公司拥有一栋办公楼和M、P、V三条生产线，办公楼为与M、P、V生产线相关的总部资产。2x19年12月31日，办公楼、M、P、V生产线的账面价值分别为200万元、80万元、120万元和150万元。2x19年12月31日， 办公楼、M、P、V生产线出现减值迹象，甲公司决定进行减值测试，办公楼无法单独进行减值测试。M、P、V生产线分别被认定为资产组。
资料一：2x19年12月31日，甲公司运用合理和一致的基础将办公楼账面价值分摊到M、P、V生产线的金额分别为40万元、60万元和100万元。
资料二：2x19年12月31日，分摊了办公楼账面价值的M、 P、V生产线的可收回金额分别为140万元、150万元和200万元。
资料三： P生产线由E、F两台设备构成，E、F设备均无法产生单独的现金流量。2x19年12月31日，E、F设备的账面价值分别为48万元和72万元，甲公司估计E设备的公允价值和处置费用分别为45万元和1万元，F设备的公允价值和处置费用均无法合理估计。不考虑其他因素。
要求：
(1)分别计算分摊了办公楼账面价值的M、P、V生产线应确认减值损失的金额。
(2)计算办公楼应确认减值损失的金额，并编制相关会计分录。
(3)分别计算P生产线中E、F设备应确认减值损失的金额。
【解析】 (1)①将办公楼账面价值分摊到M生产线后账面价值=80+40=120 (万元)，其可收回金额为140万元，账面价值小于可收回金额，没有发生减值，则分摊了办公楼账面价值的M生产线应确认减值损失的金额为0。
②将办公楼账面价值分摊到P生产线后账面价值=120+60=180 (万元)，其可收回金额为150万元，账面价值大于可收回金额，发生减值30万元(180-150)，则分摊了办公楼账面价值的P生产线应确认减值损失的金额为30万元。
③将办公楼账面价值分摊到V生产线后账面价值=150+100=250 (万元)，其可收回金额为200万元，账面价值大于可收回金额，发生减值50万元(250-200)，则分摊了办公楼账面价值的V生产线应确认减值损失的金额为50万元。
(2)将各资产组的减值金额在办公楼和各资产组之间分配：
P资产组减值金额分摊给办公楼的金额=30*60/180=10 (万元)；P资产组减值金额分摊给资产组的金额=30*120/180=20 (万元) 。
V资产组减值金额分摊给办公楼的金额=50*100/250=20 (万元) ；V资产组减值金额分摊给资产组的金额=50*150/250=30 (万元)。
所以，M资产组没有发生减值损失，P资产组发生减值损失20万元，V资产组发生减值损失30万元，办公楼发生减值损失=10+20=30 (万元)；办公楼应确认减值损失的金额为30万元。
借：资产减值损失30
贷：固定资产减值准备30
(3)分摊了办公楼账面价值的P资产组减值金额分摊给资产组的金额=30*120/180=20 (万元) ；P生产线中E设备应分摊的减值损失的金额=20*48/ (48+72) =8 (万元)，由于E设备的公允价值减去处置费用后的净额=45-1=44 (万元)，E设备最多能确认减值损失的金额=48-44=4 (万元) ;
P生产线中E设备应分摊的减值损失的金额=20*48/ (48+72) =8 (万元)
由于E设备的公允价值减去处置费用后的净额=45-1=44 (万元)
E设备最多能确认减值损失的金额=48-44=4 (万元)
P生产线中F设备应确认的减值损失的金额= 20-4=16 (万元)
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