第五章长期股权投资和合营安排是中级会计实务的重难点章节，而长期股权投资的转换属于本章的重难点知识，综合题常考点，需要完全掌握。
交易性金融资产 | 其他权益工具投资 |
① 长投初始成本=原公允价值＋新增投资成本 ②原股权投资视同出售，差额计入投资收益 借：长期股权投资 (原公允价值＋新股权公允价) 贷：交易性金融资产 (原账面价值) 银行存款 (新增股权公允价值) 投资收益 (原公允-原股权账面) | ① 长投初始成本=原公允价值＋新增投资成本 借：长期股权投资 (原公允价值＋新股权公允价) 贷：其他权益工具投资 (原账面价值) 银行存款 (新增股权公允价值) 盈余公积+利润分配 (原公允-原股权账面) ② 原确认的其他综合收益转到留存收益 借：其他综合收益 贷：盈余公积+利润分配 |
③比较初始投资成本与按追加投资后新持股比例计算确定的应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之 间的差额，前者＜后者的，差额调整长投的账面价值，计入营业外收入 借：长期股权投资 贷：营业外收入 | |
【总结】金融资产转权益法长投，原金融资产视同出售，新长投的初始成本=原公允+新增公允
【例题】甲公司原持有乙公司10%股权，作为交易性金融资产，增资时金融资产的账面价值100万，公允价值200万。现在增资乙公司20%股权，支付银行存款400万。增资后，具有重大影响，作为权益法长投核算。
【解析】
新买的20%：同取得权益法长投的处理，以支付对价公允价值作为长投的成本
借：长期股权投资——投资成本 400
贷：银行存款 400
原有的10%：从金融资产转为权益法长投，视同销售
借：长期股权投资——投资成本 200 (原股权投资公允价值)
贷：交易性金融资产 100 (原股权投资账面价值)
投资收益 100 (公允与账面价值的差额)
交易性金融资产 | 其他权益工具投资 |
① 长投初始成本=原公允价值＋新增投资成本 ②原股权投资视同出售，差额计入投资收益 借：长期股权投资 (原公允价值＋新股权公允价) 贷：交易性金融资产 (原账面价值) 银行存款 (新增股权公允价值) 投资收益 (原公允-原股权账面) | ① 长投初始成本=原公允价值＋新增投资成本 借：长期股权投资 (原公允价值＋新股权公允价) 贷：其他权益工具投资 (原账面价值) 银行存款 (新增股权公允价值) 盈余公积+利润分配 (原公允-原股权账面) ② 原确认的其他综合收益转到留存收益 借：其他综合收益 贷：盈余公积+利润分配 |
【总结】① 合并成本=原公允价值＋新增投资成本 (新增股权的公允价值) ② 个别报表中金融资产→成本法的会计处理与金融资产→权益法下会计处理基本一致，少了一步调账面操作 | |
处置部分股权 | 借：银行存款 【处置部分收到价款】 贷：长期股权投资 【原账面价值×处置比例】 投资收益 【差额，可能在借方】 |
剩余股权按公允价值计量 | 借：其他权益工具投资 / 交易性金融资产【剩余股权在重分类日公允价值】 贷：长期股权投资 【原账面价值×剩余股权比例】 投资收益 【差额，可能在借方】 |
【例题】甲公司原持有乙公司50%股权，作为成本法长投核算，减资时账面价值500万， 公允价值600万。现在出售长投的80% (即减资乙公司40%股权，剩余乙公司10%股权) ， 取得价款480万。减资后，不具有重大影响，作为交易性金融资产来核算，公允价值为120万。
【解析】
出售部分：同处置成本法长投，售价与账面价值的差额计入投资收益
借：银行存款 480
贷：长期股权投资 400 (500*80%)
投资收益 80
剩余部分：从成本法长投转为金融资产，视同销售
借：交易性金融资产——成本 120 (剩余股权投资公允价值)
贷：长期股权投资 100 (500*20%) (剩余股权投资账面价值)
投资收益 20 (公允与账面价值的差额)
处置部分股权 | 借：银行存款 【处置部分收到价款】 贷：长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动 (原账面价值×处置比例) 投资收益 【差额，可能在借方】 |
剩余股权按公允价值计量 | 借：其他权益工具投资 / 交易性金融资产【剩余股权在重分类日公允】 贷：长期股权投资——投资成本/损益调整/其他综合收益/其他权益变动(原账面价值×剩余股权比例) 投资收益 【差额，可能在借方】 |
原确认的其他综合收益和资本公积全部转损益 | 借：其他综合收益 资本公积 (或做相反分录) 贷：投资收益 |
【例题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对 该股权投资采用权益法核算。2008年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方， 取得价款1 800万元。相关股权划转手续于当日完成。甲公司持有乙公司剩余15%股权，无 法再对乙公司施加重大影响，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资 产。股权出售日，剩余股权的公允价值为1 800万元。
出售该股权时，长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整为300万元，因被投资单位的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产的累计公允价值变动享有部分为200万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的 其他所有者权益变动为100万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司的会计处理如下：
(1) 处置部分股权
借：银行存款 1 800
贷：长期股权投资——投资成本 1 300
——损益调整 150
——其他综合收益 100
——其他权益变动 50
投资收益 200
(2) 剩余股权按公允价值计量
借：其他权益工具投资——成本 1 800
贷：长期股权投资——投资成本 1 300
——损益调整 150
——其他综合收益 100
——其他权益变动 50
投资收益 200
(3) 结转其他综合收益、资本公积
借：其他综合收益 200
贷：盈余公积 20
利润分配——未分配利润 180
借：资本公积——其他资本公积 100
贷：投资收益 100
借：长期股权投资 （原账面价值＋新增投资公允价值）
贷：长期股权投资—投资成本
—损益调整
—其他综合收益
—其他权益变动
银行存款等 （为取得新增股权支付对价的公允价值）
1.确认处置部分损益 | 借：银行存款 贷：长期股权投资 投资收益 |
2.按权益法调整剩余股权的账面价（假设剩余部分股权一开始就按权益法核算） | (1) 调整初始投资成本 (初始投资成本＜被投资企业可辨认净资产公允价值的份额) 借：长期股权投资——投资成本 贷：留存收益 (2) 被投资企业实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：留存收益 (购买日至处置当期期初实现净利润份额) 投资收益 (处置当期期初至处置日实现净利润) (3) 被投资企业宣告发放现金股利 借：留存收益 (购买日至处置当期期初宣告发放) 投资收益 (处置当期期初至处置日宣告发放) 贷：长期股权投资——损益调整 (4) 被投资企业其他综合收益变动 借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益 (被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例) (5) 被投资企业其他资本公积变动 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积 (被投资单位其他权益变动×剩余持股比例) |
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