四、计算分析题（本类题共计2小题）
1.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：
（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。
2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。
（2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。
其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。
要求：
根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。
根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。
（减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示）
【答案】（1）
①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：
借：预计负债 700
贷：其他应付款 500
以前年度损益调整 200
借：以前年度损益调整 50
贷：递延所得税资产 50
②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润
借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配——未分配利润 150
③调整盈余公积
借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积 15
（2）财务报表相关项目
单位：万元
调整项目 |
影响金额 |
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利润表项目： |
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营业外支出 |
-200 |
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所得税费用 |
50 |
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净利润 |
150 |
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资产负债表项目： |
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递延所得税资产 |
-50 |
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其他应付款 |
500 |
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预计负债 |
-700 |
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盈余公积 |
15 |
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未分配利润 |
135 |
试题点评：本题考查日后期间调整事项中未决诉讼的调整，属于基础性内容，但是需要注意一点，该事项发生在所得税汇算清缴后，不能根据实际损失调减应交税费-应交所得税，应该通过递延所得税资产调整，本题中原来多确认了递延所得税资产，所以转回多确认的即可，这一点绕了个弯，学员可以比照日后期间所得税汇算清缴后，发生销售退回，调整递延所得税资产处理。
2.甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：
（1）20×8年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。
（2）20×9年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。
其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。
（2）20×8.1.1取得长期股权投资：
借：长期股权投资 7 000
累计摊销 640
贷：无形资产 3 200
营业外收入 440
银行存款 4 000
20×8.2.5分配上年股利：
借：应收股利 600
贷：投资收益 600
20×8.3.1收到现金股利：
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
（3）20×9.1.1追加投资
借：长期股权投资——成本 4 500
贷：银行存款 4 500
转换为权益法核算：
a.初始投资时，产生正商誉1 000=（3 000+4 000-40 000×15%）；追加投资时，产生正商誉414=4 500-40 860×10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。
b.对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积 60
利润分配——未分配利润 540
贷：长期股权投资——成本 600
c.对应根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资——损益调整 705
贷：盈余公积 70.5
利润分配——未分配利润 634.5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40 860-40 000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4 700-4 000），因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资 24（160×15%）
贷：资本公积 24
20×9.3.28宣告分配上年股利
借：应收股利 950
贷：长期股权投资 950
20×9.4.1收到现金股利
借：银行存款 950
贷：应收股利 950
20×9.12.31
20×9年乙公司调整后的净利润金额为5 000-（1 360-1 200）×50%=4 920（万元）
借：长期股权投资——损益调整 1 230
——其他权益变动 50
贷：投资收益 1 230
资本公积——其他资本公积 50
点评：本题重点考查增资导致成本法转权益法、顺逆流交易等知识点，网校各位老师讲课时就一再强调这部分内容是今年考试的热点，也是郭建华老师在考前语音串讲时再三强调的一个重点。对于听过郭老师语音串讲、做过网校考前模拟题的学员来说，简直就是手到擒来。
