第5章 长期股权投资
历年考题解析
一、单项选择题
1．(2011年)下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是()。
A．采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
B．采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
C．采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
D．采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
【答案】B
【解析】选项B的分录为：
借：应收股利
贷：长期股权投资
2．(2009年)2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是()。
A．确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积
B．确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元
C．确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元
D．确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元
【答案】C
【解析】本题考核同一控制企业合并形成长期股权投资的处理。长期股权投资的入账价值＝6000×80%＝4800(万元)，应确认的资本公积＝4800－(1000＋3200)＝600(万元)。
二、多项选择题
(2009年)长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有()。
A．被投资单位实现净利润
B．被投资单位资本公积增加
C．被投资单位宣告分派现金股利
D．投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益
【答案】AD
【解析】本题考核权益法的核算。选项B，属于其他权益变动，投资单位应调整长期股权投资账面价值，并计入资本公积，不影响投资收益；选项C，应冲减长期股权投资账面价值，不影响投资收益。
三、计算分析题
(2010年)甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：(1)20×8年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东处受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。
②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。
(2)20×9年度有关资料
①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东处受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。
③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。
④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。
⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。
其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。
要求：
(1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。
(2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。
(2)20×8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为：
借：长期股权投资 7000
累计摊销 640
贷：无形资产 3200
营业外收入440
银行存款4000
20×8年2月25日，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利 600
贷：投资收益 600
20×8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会计处理为：
借：银行存款 600
贷：应收股利 600
(3)20×9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为：
借：长期股权投资—成本 4500
贷：银行存款 4500
转换为权益法核算：
①初始投资时，产生商誉1000(3000＋4000－40000×15%)万元；追加投资时，产生商誉414(4500－40860×10%)万元，综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。
②对分配的现金股利进行调整：
借：盈余公积 60
利润分配—未分配利润 540
贷：长期股权投资—成本 600
③对根据净利润确认的损益进行调整：
借：长期股权投资—损益调整 705
贷：盈余公积 70.5
利润分配—未分配利润 634.5
在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860(40860－40000)万元，其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700(4700－4000)万元，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：
借：长期股权投资 24(160×15%)
贷：资本公积 24
20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利时，甲公司的处理为：
借：应收股利 950
贷：长期股权投资损益调整 950
20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的现金股利时：
借：银行存款 950
贷：应收股利 950
20×9年12日31日，甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资：
20×9年乙公司调整后的净利润金额＝5000－(1360－1200)×50%＝4920(万元)
借：长期股权投资—损益调整 1230(4920×25%)
—其他权益变动 50(200×25%)
贷：投资收益 l230
资本公积—其他资本公积 50
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