第11章 长期负债及借款费用
历年考题解析
一、单项选择题
1．(2011年)2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（ ）。
A．2010年2月1日至2011年4月30日
B．2010年3月5日至2011年2月28日
C．2010年7月1日至2011年2月28日
D．2010年7月1日至2011年4月30日
【答案】C
【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
(一)资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
(二)借款费用已经发生；
(三)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
本题中，三个条件全部满足是发生在2010年7月1日，所以2010年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的结束时间为2011年2月28日。
2．(2010年)2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009 年停止资本化的时点为（ ）。
A．6月30日
B．7月31日
C．8月5日
D．8月31日
【答案】A
【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日为该专门借款费用在2009年停止资本化的时点。
二、多项选择题
1．(2011年)在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（ ）。
A．质量纠纷导致的中断
B．安全事故导致的中断
C．劳动纠纷导致的中断
D．资金周转困难导致的中断
【答案】ABCD
2．(2010年)下列各项中，属于融资租赁标准的有（ ）。
A．租赁期占租赁资产使用寿命的大部分
B．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
C．租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用
D．承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值
【答案】ABCD
【解析】融资租赁的判断标准共有五条，除选项ABCD外还有一条“就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产的公允价值”。
3．(2010年)下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A．将负债成份确认为应付债券
B．将权益成份确认为资本公积
C．按债券面值计量负债成份初始确认金额
D．按公允价值计量负债成份初始确认金额
【答案】ABD
【解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。负债成份的初始确认金额为其公允价值，即将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额。
三、判断题
(2009年)在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应予资本化。（ ）
【答案】√
四、计算分析题
(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。
(2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。
(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。
(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，
工程暂时停工。
(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工。以银行存款支付工程款1250万元。
(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。
(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
要求：
(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)
【答案】
(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
专门借款应付利息(利息支出＝3000×7.2%×3/12＝54(万元)
暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2%×3/12＝3.3(万元)
专门借款利息支出资本化金额＝54－3.3＝50.7(万元)
(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。
专门借款应付利息(利息支出)＝3000×7.2%×3/12＝54(万元)
暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2%×1/12＝1.1(万元)
专门借款利息支出资本化金额＝54－1.1＝52.9(万元)
(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。
第四季度一般借款利息支出＝300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12＝6.6(万元)
占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数＝150×2/3＋750×1/3＝350(万元)
一般借款季度资本化率＝(300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12)/(300×3/3＋600×1/3)＝1.32%
一般借款利息支出资本化金额＝350×1.32%＝4.62(万元)。
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