中级会计职称《中级会计实务》历年考题解析(第十九章)

四、综合题
1．(2011年)黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税额。
资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：
(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。
(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。
资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：
(1)甲公司2010年度实现的净利润为1000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①确认合并商誉140万元；
②采用权益法确认投资收益800万元。
(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入2000万元；
②抵销营业成本1600万元；
③抵销资产减值损失20万元；
④抵销应付账款2340万元；
⑤确认递延所得税负债5万元。
(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元。实际成本为800万元。相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产(增值税进项税额可抵扣)，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：
①抵销营业收入900万元；
②抵销营业成本900万元
③抵销管理费用10万元；
④抵销固定资产折旧10万元；
⑤确认递延所得税负债2．5万元。
(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，货款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：
①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；
②编制合并财务报表时抵销存货12万元；
要求：
逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确(分别注明各项会计处理序号)，如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)①商誉的处理是正确的。
②权益法确认投资收益的处理不正确。
在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=(1000－200×60%－95)×80%=628(万元)
(2)①正确②错误③正确④正确⑤错误。正确处理为：
①抵销营业收入2000万元；
②抵销营业成本2000万元；
③抵销资产减值损失20万元；
④抵销应付账款2340万元；
⑤抵销递延所得税资产5万元。
(3)①正确②错误③错误④错误⑤错误。
正确处理为：
①抵销营业收入900万元；
②抵销营业成本800万元
③抵销管理费用5万元；
④抵销固定资产折旧5万元；
⑤确认递延所得税资产23.75万元。
(4)①处理不正确，②处理正确。正确处理为：
①个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600－(300260)]×30%=168(万元)。
②编制合并财务报表时抵销存货12万元。
2．(2009年)甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2007年度和2008年度有关业务资料如下：
(1)2007年度有关业务资料
①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元。资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。
②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税货款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。
③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。
④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。
⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。
(2)2008年度有关业务资料
①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款。
③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。
④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。
⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。
(3)其他相关资料
①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。
③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。
要求：
(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表示)
【按2012年教材做的答案】
(1)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
乙公司调整后的净利润=150－(150－100)+50/5×6/12－(50－30)×80%=89(万元)
借：长期股权投资　71.2(89×80%)
贷：投资收益　71.2
(2)编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
乙公司调整后的所有者权益总额=1000+89=1089(万元)
借：股本　800
　　资本公积　100
　　盈余公积　35(20+15)
　　未分配利润—年末　154
　　商誉　200(1000－1000×80%)
　　贷：长期股权投资　1071.2
　　　　少数股东权益　217.8(1089×20%)
②对投资收益抵销
借：投资收益　71.2
　　少数股东损益　17.8
　　未分配利润—年初　80
　　贷：提取盈余公积　15
　　　　未分配利润—年末　154
③对A商品交易的抵销
借：营业收入　100
　　贷：营业成本　100
对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销
借：应付账款　100
　　贷：应收账款　100
借：应收账款—坏账准备　10
　　贷：资产减值损失　10
④购入B商品作为固定资产交易抵销
借：营业收入　150
　　贷：营业成本　100
　　　　固定资产—原价　50
借：固定资产—累计折旧　5(50/5/2)
　　贷：管理费用　5
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　150
　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　150
⑤对D商品交易的抵销
借：营业收入　50
　　贷：营业成本　50
借：营业成本　16[(50—30)×80%]
　　贷：存货　16
借：购买商品、接受劳务支付的现金　50
　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　50
(3)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。
乙公司调整后的净利润=300+50/5+(50－30)×80%=326(万元)
借：长期股权投资　332
　　贷：未分配利润—年初　71.2(89×80%)
　　　　投资收益　260.8(326×80%)
(4)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。
①对长期股权投资抵销
乙公司调整后的所有者权益总额=1089+326=1415(万元)
借：股本　800
　　资本公积　100
　　盈余公积　65(35+30)
　　未分配利润—年末　450(154+326－30)
　　商誉　200(1000－1000×80%)
　　贷：长期股权投资　1332(1000+332)
　　　　少数股东权益　283(1415×20%)
②对投资收益抵销
借：投资收益　260.8(326×80%)
　　少数股东损益　65.2(326×20%)
　　未分配利润—年初　154
　　贷：提取盈余公积　30
　　　　未分配利润—年末　450
③对A商品交易对应坏账准备抵销
借：应收账款—坏账准备　10
　　贷：未分配利润—年初　10
借：资产减值损失　10
　　贷：应收账款—坏账准备　10
借：购买商品、接受劳务支付的现金　100
　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　100
④对B商品购入作为固定资产交易抵销
借：未分配利润—年初　50
　　贷：固定资产—原价　50
借：固定资产—累计折旧　15
　　贷：未分配利润—年初　5(50/5/2)
　　　　管理费用　10(50/5)
⑤对D商品交易抵销
借：未分配利润—年初　16[(50－30)×80%]
　　贷：营业成本　16
(5)编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。
借：长期股权投资　30[(300－200)×30%]
　　贷：存货　30

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