四、计算分析题
1甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200 000欧元，当日即汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。
（3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。
（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币9 000 000元作为注册资本入账。
（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。
（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。
（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。有关项目的余额如下：
| 项目 | 外币金额 | 调整前的人民币金额 |
| 银行存款（美元） |
40 000美元（借方） |
252 400元（借方） |
| 银行存款（欧元） |
1 020 000欧元（借方） |
8 360 200元（借方） |
| 应收账款（欧元） |
20 000欧元（贷方） |
170 000元（贷方） |
| 应收账款（美元） |
要求：
（1）根据资料（1）~（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。
【答案】
借：原材料 1 870 000 （200 000*8.5+170 000）
应交税费-应交增值税（进项税） 317 900
贷：应付账款-欧元 1 700 000 （200 000*8.5）
银行存款 487 900 （170 000+317 900）
借：应收账款-美元 253600 （40 000*6.34）
贷：主营业务收入 253600
借：银行存款-欧元 1 652 000（200 000*8.26）
财务费用 800
贷：银行存款-人民币 1 660 000（200 000*8.3）
借：银行存款-欧元 8 240 000（1 000 000*8.24）
贷：实收资本 8 000 000
资本公积-资本溢价 240 000
借：应付账款-欧元 1 530 000（1 8000 000*8.5）
财务费用 1 800
贷：银行存款-欧元 1 531 800（1 800 000*8.51）
借：银行存款-美元 252 400（40 000*6.31)
财务费用 1 200
贷：应收账款-美元 253 600（40 000*6.34）
期末计算汇兑差额
银行存款-美元=40 000*6.3-252 400=-400（汇兑损失）
银行存款-欧元=1 020 000*8.16-8 360 200=-37 000（汇兑损失）
应付账款-欧元=20 000*8.16-170 000=-6 800（汇兑收益）
借：应付账款 6800
财务费用 30 600
贷：银行存款-美元 400
银行存款-欧元 37 000
2.甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：
（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年奶均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。
（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000万元。
要求：
（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。
（2）分析计算甲公司2011年12月31日坚A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）
（3）编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。
【答案】
应该将ABC作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，认定为一个资产组。
|
工厂A |
工厂B |
工厂C |
甲公司 | |
| 账面价值 |
6000 |
4800 |
5200 |
16000 |
| 可收回金额 |
5000 |
13000 | ||
| 资产减值 |
3000 | |||
| 资产减值分摊比例 |
37.5% |
30% |
32.5% |
100% |
| 分摊减值损失 |
1000 |
900 |
975 |
2875 |
| 分摊后账面价值 |
5000 |
3900 |
4225 |
13125 |
| 尚未分摊的减值损失 |
125 |
125 | ||
| 二次分摊比例 |
48% |
52% |
||
| 二次分摊减值损失 |
60 |
65 |
125 | |
| 二次分摊后应确认的减值损失总额 |
1000 |
960 |
1040 |
3000 |
| 二次分摊后账面价值 |
5000 |
3840 |
4160 |
13000 |
