四、综合题
1．南云公司为上市公司，属于增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17％；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格(不含增值税额)，销售成本逐笔结转。2010年度，南云公司有关业务资料如下：
(1)1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定。甲公司在6月30日前有权无条件退货。当El，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10％。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税税额。
(2)3月25日，向乙公司销售一批8机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为280(万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。4月 10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税税额。
(3)6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存 银行。该股票系上年度购人，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认耗关公允价值变动收益8万元。
(4)9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设 备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50％货款(不含增值税税额)，剩余款
项应于11月30 日支付，并由南云公司发出(机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款
290万元并存入银行；l l月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税税额，并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。
(5)11月30 日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5％。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备3万元。
(6)12月1日，向庚公司销售l00台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为l800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格(不含增值税税额)回购该批机器设备。12月31日．计提当月与该回购交易相关的利息费用(利息费用按月平均计提)。
要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示)(2011年)
【答案】
(1)
@2010年1月31日
借：应收账款4680
贷：主营业务收入4000
应交税费一应交增值税(销项税额)
680(4000×17％)
借：主营业务成本3000
贷：库存商品3000
借：主营业务收入400
贷：主营业务成本300
预计负债l00
②2010年6月30日
借：库存商品330
应交税费一应交增值税74．8(440×17％)
主营业务收入40
预计负债l00
贷：主营业务成本30
应收账款514．8(440×1．17)
借：银行存款4165．2(89 x40×1．17)
贷：应收账款4165．2
(2)
①2010年3月25日
借：应收账款35l0
贷：主营业务收入3000
应交税费一应交增值税(销项税额)
510(3000×17％)
借：主营业务成本2800
贷：库存商品2800
②2010年4月10日
借：银行存款3480
财务费用30(3000×1％)
贷：应收账款3510
(3)
借：银行存款50
贷：交易性金融资产一成本35
一公允价值变动8
投资收益7
借：公允价值变动损益8
贷：投资收益8
(4)
@2010年9月30日
借：银行存款290
贷：预收账款290
②2010年ll月30 H
借：银行存款388．6
预收账款290
贷：主营业务收入580
应交税费一应交增值税(销项税额)
98．6
借：主营业务成本570
存货跌价准备30
贷：库存商品600
(5)
借：银行存款200
累计摊销340
无形资产减值准备30
贷：无形资产500
应交税费一应交营业税l0(200×5％)
营业外收入60
(6)
①2010年12月1日
借：银行存款2808(2400×1．17)
贷：其他应付款2400
应交税费一应交增值税(销项税额)
408
②2010年12月31日
借：财务费用20[(2500—2400)÷5]
贷：其他应付款20
2．宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，专南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁 南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费)：
(1)2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。 合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付l00万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月l日购人的，初始人账价值为250万元，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：
①确认其他业务收入500万元：
②结转其他业务成本175万元。
(2)宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品l000台，每台销售价格为0．2万元，每台销售成本为0．12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0．05万元，款项均已收付。相关会计处理为：
①确认主营业务收入200万元：
②结转主营业务成本120万元：
③确认原材料50万元。
(3)2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购
回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南 公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：
①6月30日确认主营业务收入800万元：
②6月30日结转主营业务成本650万元：
③7月31日确认财务费用l0万元。
(4)宁南公司为推销c产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1 日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款l00万元尚未收到，相关会计处理为1
①确认主营业务收入100万元；
②结转主营业务成本90万元。
(5)2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品l000台，商品已经发出，每台成本为0．4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0．6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10％向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31 13，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：
①12月1日确认主营业务收入600万元；
②12月1日结转主营业务成本400万元；
③12月1日确认销售费用60万元；
④12月31 13未进行会计处理。
(6)2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售 一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，从2009年l2月31日起分5年于次年的l2月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。相关的会计处理为：
①12月31日确认主营业务收入4000万元；
②12月31日结转主营业务成本3000万元；
③12月31日确认财务费用200万元。
要求：
根据上述材料，逐笔分析、判断(1)至(6)笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确。请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)(2010年)
【答案】
(1)资料(1)中会计处理①和②均不正确。
理由：出租无形资产应按当期收到的租金100万元确认其他业务收入，并摊销25万元(250÷10)，计入其他业务成本。
(2)资料(2)中会计处理①、②和③均正确。
(3)资料(3)中会计处理①和②不正确，会计处理③正确。
理由：以固定价格回购的售后回购方式销售商品，与商品所有权相关的风险和报酬并没有转 移，不能确认主营业务收入和结转主营业务成本。宁南公司应于2009年6月30日确认其他 应付款800万元，于7月31日确认财务费用1万元。
(4)资料(4)中会计处理①和②均不正确。
理由：以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入， 因C产品为新产品，不能合理的估计退货率，所以，宁南公司当期不应确认主营业务收入和 结转主营业务成本，应将90万元的库存商品转入发出商品。
(5)资料(5)中会计处理①、②、③和④均不正确。
理由：以支付手续费委托代销方式销售商品，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据 售出商品的实际数量确认收入和结转成本，并确认销售费用。所以，宁南公司在12月1日发出商品时不能确认收入，而只需将400万元的库存商品转入发出商品。在12月31日收到代销清单对，确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本200万元，并确认销售费用30万元。
(6)资料(6)中会计处理①和③不正确，会计处理②正确。
理由：以分期收款方式销售商品，收款期限较长，具有融资性质的，应按应收的合同或协议 价款的公允价值(本题是现销价格)确定收入金额．所以，宁南公司应确认主营业务收入3400万元．结转主营业务成本3000万元，合同约定价格4000万元与现销价格3400万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定的期间内按照实际利率法进行摊销。
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