一、单项选择题
1．2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为( )万元。(2012年)
A．120
B．140
C．160
D．180
【答案】B
【解析】本题相关会计分录如下：
借：所得税费用 140
递延所得税资产 10
贷：应交税费一应交所得税 l50
借：资本公积一其他资本公积 20
贷：递延所得税负债 20
【注意】可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税负债或递延所得税资产对应的是资本公积(其他资本公积)，而不是所得税费用。
2．下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。(2009年)
A．因欠税产生的应交税款滞纳金
B．因购入存货形成的应付账款
C．因确认保修费用形成的预计负债
D．为职工计提的应付养老保险金
【答案】C
【解析】负债的计税基础为负债账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时可以税前扣除的金额。因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值一税前扣除的金额=0。
二、多项选择题
1．下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有( )。(2012年)
A．账面价值大于其计税基础的资产
B．账面价值小于其计税基础的负债
C．超过税法扣除标准的业务宣传费
D．按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损
【答案】AB
【解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B正确；选项C和D产生可抵扣暂时性差异。
2．下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。(2010年)
A．使用寿命不确定的无形资产
B．已计提减值准备的固定资产
C．已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
D．因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
【答案】ABC
【解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。
三、判断题
1．非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。( )(2012年)
【答案】×
【斛析】非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不缴纳企业所得税，合并后资产、负债
账面价值与计税基础的不同形成的暂时性差异，从而确认的递延所得税资产或者递延所得税负债对应的科目是商誉或营业外收入，不计入所得说费用。
2．企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。( )(2011年)
【答案】×
【解析】符合免税合并条件，对于合并中确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。
四、计算分析题
甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：
(1)甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：
单位：万元
| 项目 |
可抵扣暂时性差异 |
递延所得税资产 |
应纳税暂时性差异 |
递延所得税负债 |
|
应收账款 |
60 |
15 |
||
|
交易性金融资产 |
40 |
10 | ||
|
可供出售金融资产 |
200 |
50 |
||
|
预计负债 |
80 |
20 |
||
|
可税前抵扣的经营亏损 |
420 |
105 |
||
|
合计 |
760 |
190 |
40 |
10 |
(2)甲公司2010年度实现的利润总额为l610 万元。2010年度相关交易或事项资料如下：
①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。
②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。
③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。
④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除，但预计的产品保修费用不允许税前扣除。⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50％加计扣除。
(3)2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：
单位：万元
| 项目 |
账面价值 |
计税基础 |
|
应收账款 |
360 |
400 |
|
交易性金融资产 |
420 |
360 |
|
可供出售金融资产 |
400 |
560 |
|
预计负债 |
40 |
O |
|
可税前抵扣的经营亏损 |
1 0 |
O |
(4)甲公司适用的所得税税率为25％，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未必的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：
(1)根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。
(2)根据上述资料，计算甲公司各项目2010 年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。
(3)根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。
(4)根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。
(答案中的金额单位用万元表示)(2011年)
【答案】
(1)甲公司2010年的应纳税所得额=1610—20一20一(50—10)一100×50％一420=1060 (万元)
甲公司2010年的应交所得税金额=1060×25％=265(万元)
(2)
单位：万元
|
暂时性差异 | ||||
|
项目 |
账面价值 |
计税基础 |
应纳税暂时性差异 |
可抵扣暂时性差异 |
|
应收账款 |
360 |
400 |
40 | |
|
交易性金融资产 |
420 |
360 |
60 |
|
|
可供出售金融资产 |
400 |
560 |
160 | |
|
预计负债 |
40 |
0 |
40 | |
|
合计 |
60 |
240 | ||
(3)
①应收账款
借：所得税费用 5
贷：递延所得税资产 5
②交易性金融资产
借：所得税费用 5
贷：递延所得税负债 5
③可供出售金融资产
借：资本公积 l0
贷：递延所得税资产 10
④预计负债
借：所得税费用 10
贷：递延所得税资产 l0
⑤弥补亏损
借：所得税费用 105
贷：递延昕得税资产 105
(4)甲公司2010年的所得税费用金额=265+
(5+5+10+105)=390(万元)。
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