一、单项选择题
1．下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。(2011年)
A．应收账款
B．交易性金融资产
C．持有至到期投资
D．可供出售权益工具投资
【答案】D
【解析】选项A计入财务费用，选项B计人公允价值变动损益，选项C计入财务费用，以上三项均影响当期损益；选项D计入资本公积，不影响当期损益。
2．下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是( )。(2010年)
A．资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算
B．所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算
C．利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算
D．在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益
【答案】D
【解析】选项D，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为记账本位币计量时，其差额计入资产负债表中所有者权益下“外币报表折算差额”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。如果是部分处置的情况下，应按处置比例对应的“外币报表折算差额”转入当期损益。
3．企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是( )。(2009年)
A．取得的外币借款
B．投资者以外币投入的资本
C．以外币购入的固定资产
D．销售商品取得的外币营业收入
【答案】B
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
4．甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为l美元=7．8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7．78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7．77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为( )万元人民币。(2008年)
A．2
B．4
C．6
D．8
【答案】B
【解析】甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失=200×(7．8-7．78)=4(万元人民币)。
5．下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进 行折算的是( )。(2008年)
A．接受投资收到的外币
B．购入原材料应支付的外币
C．取得借款收到的外币
D．销售商品应收取的外币
【答案】A
【解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易目的即期汇率折算。
二、多项选择题
1．下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。(2011年)
A．取得借款使用的主要计价货币
B．确定商品生产成本使用的主要计价货币
C．确定商品销售价格使用的主要计价货币
D．从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
【答案】ABCD
【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；(3)融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
2．下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有( )。(2008年)
A．以外币购入的存货
B．外币债权债务
C．以外币购入的固定资产
D．以外币标价的交易性金融资产
【答案】BD
【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项A和c不正确。注：因为选项A未涉及存货减值问题，所以不要考虑发生减值情况下存货期末账面价值的确定问题。
三、判断题
1．企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。( )(2012年)
【答案】×
【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2．外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。( )(2011年)
【答案】×
【解析】产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
3．业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。( )(2010年)
【答案】√
【解析】我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。
4．企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。( )(2008年)
【答案】 √
【解析】利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。
四、计算分析题
甲公司系增值税一一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：
(1)5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为l欧元=8．50人民币元，按规定应交进口关税人民币l70000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。
(2)14日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6．34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。
(3)16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元=8．30人民币元，中间价为1欧元=8．26人民币兀。
(4)20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为l欧元=8．24人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本人账。
(5)25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款l80000欧元，当日即期汇率为l欧元=8．51人民币元。
(6)28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元=6．31人民币元。
(7)31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为l欧元=8．16人民币元；1美元=6．30人民币元。有关项目的余额如下：
| 项目 |
外币金额 |
调整前的人民币金额 |
|
银行存款(美元) |
40000美元(借方) |
252400元(借方) |
|
银行存款(欧元) |
1020000欧元(借方) |
8360200元(借方) |
|
应付账款(欧元) |
20000欧元(贷方) |
170000元(贷方) |
|
应收账款(美元) |
要求：
(1)根据资料(1)至(6)，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
(2)根据资料(7)，计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。(2012年)
【答案】(1)
①12月5日
借：原材料 1870000f200000×8．5+170000)
应交税费一应交增值税(进项税额)317900
贷：应付账款一欧元 1700000(200000×8．5)
银行存款一人民币487900(170000+317900)
②12月14日
借：应收账款一美元 253600(40000×6．34)
贷：主营业务收入 253600
③12月16日
借：银行存款一欧元 1652000(200000×8．26)
财务费用一汇兑差额8000
贷：银行存款一人民币 l660000(200000×8．3)
④12月20日
借：银行存款一欧元 8240000(1000000×8．24)
贷：实收资本8000000
资本公积一资本溢价 240000
⑤12月25日
借：应付账款一欧元 1530000(180000×8．5)
财务费用一汇兑差额 1800
贷：银行存款一欧元 1531800f180000×8．51)
⑥12月28日
借：银行存款一美元 252400(40000×6．31)
财务费用一汇兑差额 1200
贷：应收账款一美元 253600(40000×6．34)
(2)期末计算汇兑差额
期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6．3-252400=-400(元人民币)(汇兑损失)
期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8．16-8360200=-37000(元人民币)(汇兑损失)
期末应付账款账户汇兑差额=20000×8．16-170000=-6800(元人民币)(汇兑收益)
借：应付账款 6800
财务费用一汇兑差额 30600
贷：银行存款一美元400
银行存款一欧元 37000
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