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中级会计实务考试真题每日一练（9月6日）
【简答题.2018年考察】
甲公司于2016年1月1日采用出包方式动工兴建一幢厂房,工期预计为2年,相关资料如下：
资料一:甲公司为建造厂房,经批准于2016年1月1日专门发行面值总额为20000万元的3年期的分期付息、一次还本、不可提前赎回的公司债券。债券的票面年利率为7%(与际年利率一致),发行所得20000万元已收存银行。甲公司将尚未投入厂房建设的闲置资金用于固定收益投资,该投资的月收益率为0.3%。
资料二:甲公司在建造厂房过程中还占用了两笔一般借款:(1)2016年1月1日向银行借5000万元,期限为3年,年利率为6%；(2)2017年1月1日向银行借入长期3000万元,期限为5年,年利率为8%
资料三:甲公司分别于2016年1月1日、2016年7月1日、2017年1月1日和2017年7月1日支付工程进度款15000万、5000万元、4000万元和2000万元。
资料四:甲公司的该厂房于2017年12月31日达到预定可使用状态。
甲公司所有借款均于每年年末计息并于次年1月1日支付。本题计息时,假定全年按360天计算,每月按30天计算,不考虑其他因素。
(1)编制甲公司2016年1月1日发行债券的会计分录。
(2)计算甲公司2016年建造厂房时应予资本化的借款利息金额并编制相关会计分录。
(3)分别计算甲公司2017年建造厂房时应予资本化的借款利息金额和费用化的借款利息金额,并编制相关会计分录。
(1)2016年1月1日发行债券:
借:银行存款20000
贷:应付债券-面值20000
(2)2016年闲置资金收益=（20000-15000）*0.3%*6=90万元，应予资本化的借款利息金额=20000*7%-90=1310万元，一般借款利息=5000*6%=300万元，全部费用化。
会计分录：
借:在建工程1310
应收利息90
财务费用300
贷:应付利息1700（=20000*7%+5000*6%）
(3)2017年专门借款资本化利息金额=20000*7%=1400万元，
一般借款应付利息=5000*6%+3000*8%=540万元
一般借款利息资本化率=540/(5000+3000)*100%=6.75%
一般借款资本化利息=4000×6.75%+2000×6/12×6.75%=337.5万元
一般借款费用化利息=（5000×6%+3000×8%）-337.5=202.5万元
会计分录：
借:在建工程1737.5（=1400+337.5）
财务费用202.5
贷:应付利息1940
【综合题.2018年考察】
甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率发生变化，未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2017年度财务报告批准报出日为2018年3月23日，2017年度企业所得税汇算清缴于2018年4月10日完成。2018年3月1日,注册会计师与甲司就2017年年度财务报表审计务报表中发现的重大问题进行沟通,注册会计师对甲司2017年度财务报表中与A产品减值以及非专利技术摊销相关的会计处理提出质疑,相关资料如下：
资料一:2017年12月31日,甲公司库存200件当年投产并完工的A产品,成本为48万元/件(与计税基础一致),市场价格为47万元/件,其中,50件将用于屨行一份不可撤销的销售合同,合同价格为51万元/件,预计A产品的销售费用均为1万元/件。2017年12月31日,甲公司对200件A产品计提了200万元存货跌价准备。税法规定当期计提的存货跌价准备不允许当期税前扣除,甲公司因递延所得税资产50万元。
资料二:2017年1月1日,甲公司以银行存款1200万元购入一项行政管理部门使用的非利技术并立即投入使用,甲公司无法合理确定其使用寿命。该非专利技术取得时的入账金额与计税基础一致,税法规定,该非专利技术不低于10年进行摊销扣除,为此甲公司会计核算和纳税申报均按10年采用年限平均法对该非专利技术进行摊销摊销金额为120万元。2017年12月31日,该非专利技术没有发生减值。本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
(1)根据资料一,判断甲公司对A产品计提的存货跌价准备金额是否正确。如不正确,计算甲公司对A产品应计提的存货跌价准备金额并编制差错更正的会计录(与企业所得税、留存收益相关的会计分录一并更正)。
(2)根据资料二,判断甲公司对行政管理部门使用的非专利技术进行摊销的会计处理是否正确,并简要说明理由。如不正确,编制甲公司更正该非专利技术会处理差错的会计分录(与企业所得税、留存收益等相关的会计分录一并更正)。
参考答案：
(1)甲公司对A产品计提的存货跌价准备金额不正确。A产品有合同部分成本=50*48=2400万元，可变现净值=50*(51-1)=2500万元,成本<可变现净值,没有发生减值;A产品无合同部分成本=150*48=7200万元,可变现净值=150*(47-1)=6900万元,成本>可变现净值,发生减值,应计提减值准备金额=7200-6900=300万。题目中甲公司计提存货跌价准备200万,结转递延所得税资产50万,应该补提存货跌价准备100万,补结转递延所得税资产25万。会计分录如下：
借:以前年度损益调整100
贷:存货跌价准备100
借:递延所得税资产25
贷:以前年度损益调整-所得税费用25
借：利润分配-未分配利润67.5
盈余公积7.5
贷：前年度损益调整75
(2)甲公司对行政管理部门使用的非专利技术进行摊销的会计处理不正确。因为该非专利技术使用寿命不确定,根据企业会计准则6号准则,对于使用寿命不确定的无形资产不需进行摊销，因此税法上的计税基础和会计上有差异，形成递延所得税负债。更正差错会计分录如下：
借:累计摊销120
贷:以前年度损益调整120
借:以前年度损益调整一所得税费用30
贷:递延所得税负债30(=120*25%)
借:以前年度损益调整90
盈余公积9
利润分配-未分配利润81
【综合题·2018年考察】
2017年1月1日,甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80%有表决权股份,取得对乙公司的控制权。本次投资前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：
资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值5900万元，其中，股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元,未分配利润2000万元。除存货的公允账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面值均相同。
资料二:2017年6月30日,甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1200万元的价格以银行存款支付全部货款,并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
资料三:至2017年12月31日,乙公司已将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。
资料四:2017年度,乙公司实现净利润600万元,提取法定盈余公积60万元,宣告并支付现金股利200万元。
本题不考虑增值税、企业所得税相关税费及其他因素,甲公司编制合并财务报表时以甲、乙公司个别财务报表为基础,在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
(1)分别计算甲公司在2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。
(2)编制甲公司2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。
(3)编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。
(4)编制甲公司2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
(1)2017年1月1日合并财务报表中应确认的商誉=5700-(5900+100)*80%=900万元,少数股东权益金额=(5900+100)*20%=1200万元。
(2)2017年1月1日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录
借：存货100
贷：资本公积100
(3)2017年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录：
借:股本2000
资本公积1100(=1000+100)
盈余公积900
未分配利润2000
商誉900
贷:长期股权投资5700
数股东权益1200
(4)2017年12月31日合并报表调整及抵销分录如下：
调子公司帐：
借:存货100
贷:资本公积100
借:营业成本100
贷:存货100
调整后净利润=600-100=500万元
调整后净资产=(5900+100)+(600-100)-200=6300万元
调母公司帐：
借:长期股权投资-损益调整400
贷:投资收益400（=500*80%）
借:投资收益160（=200*80%）
贷:长期股权投资-损益调整160
调整后长期股权投资账价=5700+400-160=5940万元
与资产负债表相关抵消的分录：
借:股本2000
资本公积1100（=1000+100）
盈余公积960（=900+60）
未分配利润2240(=2000+600-100-60-200)
商誉900
贷:长期股权投资5940
少数股东损益1260（=6300*20%）
与利润表相关抵销分录：
借:投资收益400
少数股东损益100
未分配利润-年初2000
贷:对所有者（股东）的分配200
未分配利润-年末2240
提取盈余公积60
抵销内部交易：
借:营业收入1200
贷:营业成本900
固定资产-原价300
借:固定资产-累计折旧30（=300/5*6/12）
贷:管理费用30
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