2019年中级会计师考试会计实务真题及答案(第二批)
第4题 计算分析题 (每题11分,共2题,共22分) 凡要求计算的项目,均须列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示,计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。
1、
1.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式后续计量,2X16年至2X18年与A办公楼相关的交易或事项如下:
资料一: 2X16年6月30日,甲公司以银行存款12000万元购入A办公楼,并于当日出租给乙公司使用且已办妥相关手续,租期2年,年租金为500万元,每半年收取一次。
资料二: 2X16年12月31日,甲公司收到首期租金250万元并存入银行。2X16年12月31日,该办公楼的公允价值为11800万元。
资料三:2X18年6月30日,该办公楼租赁期满,甲公司将其收回并交付给本公司行政管理部门使用。当日,该办公楼的账面价值与公允价值均为11500万元,预计尚可使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求(“投资性房地产”科目应写出必要的明细科目)要求:
(1)编制甲公司2X16年6月30日购入A办公楼并出租的会计分录。
(2)编制甲公司2X16年12月31日收到A办公楼租金的会计分录。
(3)编制甲公司2X16年12月31日A办公楼公允价值变动的会计分录。
(4)编制甲公司2X18年6月30日将A办公楼收回并交付给本公司行政管理部门使用的会计分录。
(5)计算甲公司对A办公楼应计提的2X18年下半年折旧总额,并编制相关会计分录。
(1)
2X16年6月30日
借:投资性房地产——成本 12000
贷:银行存款 12000
(2)2X16年12月31日
借:银行存款 250
贷:其他业务收入 250
(3)2X16年12月31日
借:公允价值变动损益 200
贷:投资性房地产——公允价值变动 200
(4) 2X18年6月30日
借:固定资产11500
投资性房地产——公 允价值变动 200
公允价值变动损益 300
贷:投资性房地产——成本 12000
(5)甲公司对A办公楼应计提的2X 18年下半年折旧总额=11500/20X6/12=287.5 (万元)。
借:管理费用 287.5
贷:累计折旧 287.5
2、
甲公司2X18年12月发生的与收入相关的交易或事项如下:
资料一: 2X18年12月1日,甲公司与客户乙公司签订一项销售并安装设备的合同,合同期限为2个月,交易价格为270万元。合同约定,当甲公司合同履约完毕时,才能从乙公司收取全部合同金额,甲公司对设备质量和安装质量承担责任。该设备单独售价为200万元,安装劳务的单独售价为100万元。2X18年12月5日,甲公司以银行存款170万元从丙公司购入并取得该设备的控制权,于当日按照合同约定直接运抵乙公司指定地点开始安装,乙公司对该设备进行验收并取得其控制权。此时,甲公司向乙公司销售设备的履约义务已经完成。
资料二:至2X18年12月31日,甲公司实际发生安装费用48万元(均为甲公司员工的薪酬),估计还将发生安装费用32万元。甲公司向乙公司提供设备安装劳务属于在-一个时段内履行的履约义务,按实际发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求:
(1)判断甲公司向乙公司销售设备时的身份是主要责任人还是代理人,并说明理由。
(2)计算甲公司将交易价格分摊至设备销售与设备安装的金额。
(3)编制甲公司2X18年12月5日销售设备时确认销售收入并结转销售成本的会计分录。
(4)编制甲公司2X18年12月发生设备安装费用的会计分录。
(5)分别计算甲公司2X18年12月31日设备安装的履约进度和应确认设备安装收入的金额,并编制确认设备安装收入和结转设备安装成本的会计分录。
(1)甲公司对乙公司销售设备时的身份是主要责任人。
理由:本题中甲公司从丙公司购入设备,取得了设备的控制权,且甲公司对设备质量承担责任,然后转让给乙公司。所以本题中甲公司为主要责任人。
(2)设备销售分摊的交易价格=270X200÷ (200+100) =180 (万元);设备安装分摊的交易价格=270X 100÷ (200+100) =90 (万元)。
(3)借:合同资产 180
贷:主营业务收入 180
借:主营业务成本 170
贷:库存商品 170
(4)
借:合同履约成本 848
贷:应付职工薪酬 48
(5) 2X18年12月31日设备安装的履约进度=48÷ ( 48+32) X 100%=60%;
应确认设备安装收入的金额=90X 60%=54 (万元)。
借:合同资产 54
贷:主营业务收入 54
借:主营业务成本 48
贷:合同履约成本: 48
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