中级会计实务第十八章会计政策、会计估计变更和差错更正第二节会计估计及其变更章节练习（1）

单选题
1、某上市公司2010年度的财务会计报告于2011年4月30日批准报出，2011年12月31日，该公司发现了2009年度的一项重大会计差错(不影响2010年度的损益)。该公司正确的做法是（　　）。
A．调整2011年度会计报表的年初数
B．调整2011年度会计报表的年末数和本年数
C．调整2010年度会计报表的年末数和本年数
D．调整2010年度会计报表的年初数和上年数
2、某企业于2008年12月11日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为1 500万元，采用年数总和法计提折旧(税法规定采用年限平均法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该企业从2010年1月开始执行38项具体会计准则，将所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法。同时对该项固定资产改按平均年限法计提折旧。该企业适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素，则该企业会计政策变更的累积影响数为（　　）万元。
A．－50
B．50
C．200
D．150
3、S公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，2010年10月以600万元购入W上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。S公司从2011年1月1日起执行新准则，并按照新准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2010年末该股票公允价值为450万元，则该会计政策变更对S公司2011年的期初留存收益的影响金额为()万元。
A．－145
B．－150
C．－112.5
D．－108.75
4、企业发生的下列事项中，不应按照会计估计变更处理的是（　　）。
A．因无形资产预期经济利益实现方式的改变，将无形资产摊销方法由生产总量法改为直线法
B．对于取得时使用寿命不确定的无形资产，在后继期间经复核。有证据表明其使用寿命有限
C．因执行新准则，内部研发无形资产的开发费用的处理由直接计入当期损益改为符合资本化条件的予以资本化
D．对于取得时预计残值为零的无形资产，在持有期间，有第三方承诺在该无形资产使用寿命结束时购买该无形资产
5、甲公司2009年11月发现2007年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2007年应摊销的金额为150万元，2008年应摊销的金额为600万元。2007年、2008年实际摊销的金额均为600万元。2007年、2008年的所得税申报表中已按照每年600万元扣除该项费用。该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。不考虑其他因素，对于该事项处理正确的是（　　）。
A．甲公司应调增递延所得税负债112.5万元
B．甲公司应调减未分配利润396万元
C．甲公司应调减盈余公积33.75万元
D．甲公司应调增应交所得税112.5万元
判断题
6、企业发现重要差错，无论是本期还是以前期间的差错，均应调整期初留存收益和其他相关项目。（　　）

7、会计估计的变更，仅影响变更当期，对以前期间以及未来期间均没有影响。（　　）

计算分析题
8、2013年2月份，甲股份有限公司(以下简称甲公司)聘请注册会计师对其2012年度的财务会计报告进行审计，所聘注册会计师在审计过程中，对甲公司以下交易或事项的会计处理提出异议：
(1)2012年5月8日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售某大型设备。该设备需按A公司的要求进行生产。合同约定：该设备应于2012年底前交货，并由甲公司负责安装调试。合同价款为2000万元(含安装费用，不含增值税)，开始生产日A公司预付货款1000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清。该设备的安装工作是销售合同的重要组成部分。2012年5月20日，甲公司开始组织该设备的生产，并于当日收到A公司预付的货款1000万元。2012年12月31日该设备完工，实际生产成本1800万元，甲公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A公司，预计将于2013年2月5日完成该设备的安装。
甲公司就上述事项在2012年12月31日确认了销售收入2000万元和销售成本1800万元。
(2)2012年9月1日，甲公司与B公司签订债务重组协议。根据该协议，甲公司以其拥有的一栋房产抵偿所欠B公司的5000万元债务。
甲公司用于抵债的固定资产(房产)原价5000万元，累计折旧1000万元，公允价值为4500万元。2012年10月28日，甲公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。
甲公司就上述事项在2012年因债务重组事项确认了1000万元营业外收入。
(3)2010年6月5日，甲公司与D公司、某信用社签订贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2000万元贷款，年利率为4%，期限为2年；贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由甲公司代为偿还。2012年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求甲公司履行担保责任。甲公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下。不应履行担保责任。2012年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求甲公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2160万元。甲公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为1400万元。至甲公司2012年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。
甲公司就上述事项仅在2012年年报会计报表附注中作了披露。
(4)2012年11月10日，甲公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼，原因是甲公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令甲公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。甲公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于2012年12月16日停止生产该专利技术产品。并与E公司协商，双方同意通过法院调节其他事宜。
调节过程中，E公司同意甲公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要求甲公司赔偿300万元，甲公司对此持有异议，认为其使用该专利技术的时间较短，300万元的专利技术费过高。在编制2012年年报时，甲公司咨询法律顾问后认为，最终的调节结果很可能需要向E公司支付专利技术费180万～200万元。至甲公司2012年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。
甲公司就上述事项仅在2012年年报会计报表附注中作了披露。
(5)2012年11月20日，甲公司与W企业签订销售合同。合同规定，甲公司于12月1日向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为40万元(假定不公允)，每台销售成本30万元。11月25日，该公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2013年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款；在2012年度已按每台40万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。
(6)2012年9月20日，甲公司委托Y公司代销100台A电子设备，协议价(不含增值税)为50万元/台，成本30万元/台。根据代销协议，Y公司对外销售该批A电子设备时，售价自定，至2013年底仍未售出的A电子设备可以退回给甲公司。当日，甲公司已将100台A电子设备发出。至12月31日，甲公司收到Y公司寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。
甲公司在2012年9月20日将所发出的100台A电子设备全部确认销售收入，并相应的结转了成本。假定上述事项(1)～(7)中不涉及其他因素的影响。
要求：分析、判断甲公司对上述事项(1)至(7)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。

9、AS公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为其公允价值；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。AS公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。
AS公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成。AS公司2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出，实际对外公布日为2010年4月30日。
AS公司财务负责人在对2009年度财务会计报告进行复核时，对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(2)、(5)项于2010年2月26日发现，(3)、(4)项于2010年3月2日发现：
(1)1月1日，AS公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向AS公司支付341万元。
1月6日，AS公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。
AS公司的会计处理如下：
借：银行存款　　341
　　贷：主营业务收入　　290
应交税费—应交增值税(销项税额)　　51
借：主营业务成本　　150
贷：库存商品　　150
(2)10月15日，AS公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。
10月15日，AS公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；AS公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，AS公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。
AS公司的会计处理如下：
借：银行存款　　234
　　贷：主营业务收入　　200
应交税费—应交增值税(销项税额)　　34
借：主营业务成本　　140
贷：库存商品　　140
(3)12月1日，AS公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，AS公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，AS公司尚未收到销售给丙公司C商品的货款117万元。
AS公司的会计处理如下：
借：应收账款　　117
　　贷：主营业务收入　　100
应交税费—应交增值税(销项税额)　　17
借：主营业务成本　　80
　　贷：库存商品　　80
(4)12月1日，AS公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)；AS公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。
12月5日，AS公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，AS公司的安装工作尚未结束。假定按照税
法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。
AS公司的会计处理如下：
借：银行存款　　585
　　贷：主营业务收入　　500
应交税费—应交增值税(销项税额)　　85
借：主营业务成本　　350
贷：库存商品　　350
(5)12月1日，AS公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，AS公司于2010年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，AS公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。按照税法规定，采用售后回购方式销售商品的，如有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。
As公司的会计处理如下：
借：银行存款819
　　贷：主营业务收入　　700
应交税费—应交增值税(销项税额)　　119
借：主营业务成本　　600
贷：库存商品　　600
假定甲公司未对该事项做纳税调整，将该事项产生的损益计入了应纳税所得额。
要求：
(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)；
(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录；　　
(3)计算利润表及所有者权益变动表相关项目的调整金额。
(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用“万元”表示)

10、A公司于2009年初执行新企业会计准则。2009年1月1日对有关会计政策和会计估计作如下变更：
(1)将某项以经营租赁方式租出并作为固定资产核算的房地产重分类为采用公允价值模式计量的投资性房地产。该项房地产于2006年12月31日建造完工，原价为8000万元，至2009年1月1日，已提折旧800万元。变更日的公允价值为7800万元。按照税法规定，该房地产采用直线法按照20年计提折旧，预计净残值为0；采用公允价值模式计量的投资性房地产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
(2)将一项短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低法改为公允价值计量。A公司于2008年2月份取得该项投资，成本为560万元。2008年末及2009年初该项投资的公允价值为600万元。税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。
(3)将一项管理用固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该项固定资产于2007年12月31日取得，账面原价为200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，已于2008年末计提减值20万元。按照税法规定，该项固定资产应采用直线法计提折旧，折旧年限、预计净残值与会计规定一致。
(4)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。
(5)其他资料：
①上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；
②甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，除上述资产、负债外，其他资产、负债的账面价值与计税基础均相等；
③甲公司按照净利润的10%提取盈余公积；
④甲公司已将全部短期投资科目调整为交易性金融资产科目。　　
要求：根据上述事项，编制A公司在2009年1月1日的相关会计分录。(答案以万元为单位)