2010年中级经济师财政税收预习国际税收(4)

　　【例题】甲国居民有来源于乙国经营所得100万、特许权使用费所得50万元，甲、乙两国所得税税率分别为50%、40%，甲、乙两国特许权使用费所得税税率分别为10%、20%，在分项抵免下，甲国应对上述所得征收所得税为()

　　A 55万 B 15万 C 10万 D 5

　　答案：C

　　解析：

　　第一步，计算抵免限额。

　　经营所得抵免限额=100×50%=50万元

　　特许权使用费抵免限额=50*10% =5万

　　第二步，计算实际抵免额。

　　经营所得实际缴纳：100*40%=40万<抵免限额50万元，可以全额抵免

　　特许权使用费实际缴纳：50*20%=10万>抵免限额5万元，当期只需抵免5万元

　　第三步，计算甲国实际征收了多少税

　　经营所得需要补缴10万元，特许权使用费不需要补缴。

　　税收饶让，是指居住国政府对其居民在国外得到的所得税减免优惠的部分，视同在国外实际缴纳的税款给予税收抵免，不再按居住国税法规定的税率进行补征。可见，税收饶让是税收抵免的延伸，是以税收抵免的发生为前提的，其目的主要是为了保障各国税收优惠措施的实际效果。