第九章 纳税检查
一、本章重点、难点
(一)纳税检查概述
1. 熟悉纳税检查的概念
2.熟悉纳税检查的范围
3.熟悉各种纳税检查方法的优缺点及各自的适用范围
4.了解会计凭证、会计账簿和会计报表的检查
外来原始凭证包括进货发票、进账单、汇款单、运费发票等。
自制原始凭证包括各种报销和支付款项的凭证，其中对外自制凭证包括现金收据、实物收据等;对内自制凭证有收料单、领料单、支出证明单、差旅费报销单、成本计算单等。
5.掌握帐务调整的基本方法：红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法
(二)增值税的检查
1.掌握一般销售方式的检查：缴款提货销售方式、预收货款结算方式、分期收款结算方式三种情况。注意纳税义务发生时间和账务处理
2.掌握视同销售方式的检查：包括委托代销销售方式的检查、自产自用产品的检查。
3.包装物销售的检查(重要考点)
4.销售额的检查
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不含税销售额的检查 |
销售额＝含税销售额/（1＋税率） |
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价外费用的检查 |
增值税的销售额包括全部价款和价外费用。五项价外费用不包括在销售额内。 |
5.掌握哪些进项税额准予抵扣，哪些不得抵扣
(三)消费税的检查
1.一般销售方式的检查
与增值税不同的是，消费税实行价内税，其计提税金的会计账务处理不同。
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
消费税和营业税的账务处理一样，因为消费税和营业税都是价内税。
2.视同销售方式的检查
视同销售行为应计算的消费税应计入相应的账户中。
注意其计税依据的规定：视同销售没有销售额的，它的计税依据是按纳税人同类消费品的平均售价核算;如果没有同类消费品平均售价，按照组成计税价格核算。
一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为而言，增值税与消费税的计税销售额相同。
3.委托加工应税消费品计税依据的检查——售价、组价
4.了解销售数量的检查
以盘挤销倒挤法适用于产成品管理制度不够健全的企业。
以耗核产，以产核销测定法适用于产品管理制度比较健全的企业。
(四)营业税的检查
1.熟悉建筑安装企业营业税的检查：计税依据和营业收入实现时间
施工企业实行分包或者转包工程的，以工程的全部价款减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额
2.了解对房地产开发企业的检查
(1)注意税率的适用是否正确——土地使用权转让、开发产品销售、租金收入，应按5%的税率申报纳税，而不应该按3%申报纳税。
(2)营业收入实现时间的检查：
3. 熟悉对旅游、饮食服务企业的检查
4.掌握转让无形资产的检查
(1)转让无形资产的使用权时
借：银行存款
贷：应交税费——应交营业税
应交税费——应交城建税
应交税费——应交教育费附加
其他业务收入
(2)转让无形资产的所有权时
借：银行存款
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
应交税费——应交营业税
应交税费——应交城建税
应交税费——应交教育费附加
营业外收入
5.掌握销售不动产的检查
销售不动产的营业额为纳税人销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。单位或个人销售或转让其购置、抵债所得的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价、作价后的余额为营业额
除房地产企业外，其他企业销售不动产通过“固定资产清理”帐户核算。
(五)企业所得税的检查
1.掌握入库材料成本的检查
(1)账务处理
借：材料采购(在途物资)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款等
(2)材料采购成本的范围
2.掌握出库材料成本的检查
(1)对按实际成本发料的检查：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法
(2)掌握对按计划价格发料的检查
这种核算方法，关键在于材料成本差异的分配。同一时间发出材料和结存材料据以分配的成本差异率应是一致的。
3.掌握工资检查中的人员组成、工资总额组成、工资分配
4.企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%准予在税前扣除。
企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%准予在税前扣除。
企业发生的职工教育经费，不超过工资薪金总额2.5%准予在税前扣除。
5.熟悉固定资产计提折旧的检查，注意不得计提折旧的固定资产范围、计提折旧方法
6.熟悉生产费用在各种产品之间的归集和分配的检查
外购材料、工资和福利费、制造费用归集和分配的检查
7.掌握在产品成本的检查
(1)原材料成本法的检查
月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，即产品的加工费用全部由完工产品负担。适用于原材料费用在成本中所占比重较大的产品。
(2) “约当产量法”的检查
根据期末在产品盘点数量，按完工程度折合成约当完工产品的数量，然后将该种产品应负担的生产成本按完工产品数量和在产品约当产品数量的比例进行分配，来计算在产品成本。如果原材料是在生产开始时一次投入的，在计算单位产品所消耗的原材料时，就不需要折合完工产品的约当产量。
(3)定额成本法
先计算在产品定额成本，用该种产品的全部生产费用(月初在产品费用加本期生产费用)，减去按定额成本计算的月末在产品成本，就是完工产品成本。每月生产费用脱离定额的节约或超支全部计入当期完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不大的产品。
8.了解期间费用的检查：管理费用、营业费用和财务费用。
9.熟悉弥补亏损的检查、公益救济性捐赠的税前扣除
