二、税制要素
(一)税收制度(简称税制)
广义的税收制度是税收的各种法律制度的总称;狭义的税收制度是指税收法律制度。
税收制度的另一种含义——税制结构：一个国家在一定的历史条件下所形成的税收制度的结构体系，即各税类、税种、税制要素等相互配合、相互协调构成的税制体系。
(二)税收制度的构成要素(税法构成要素，掌握)
1.税收制度的基本要素——纳税人、征税对象和税率
(1)纳税人(纳税义务人、纳税主体)
指税法上规定直接负有纳税义务的单位和个人。可以是自然人，也可以是法人。
注意代扣代缴义务人的概念。
(2)征税对象
也称作“征税客体”，指对什么征税，即国家征税的标的物，它是一个税种区别于另外一个税种的主要标志。
了解征税范围、税类、税种、税目、计税依据、计税标准、税基、税源的概念。
税目：是征税对象的具体化，体现了征税的广度，反映各税种具体的征税范围。
计税依据：计算应纳税额所依据的标准
(3)税率
税率是应纳税额与征税对象数额(量)之间的法定比例，它是计算税额和税收负担的尺度。税率体现征税程度，是税收制度的中心环节。
税率的基本形式：比例税率、累进税率和定额税率
①比例税率
比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，均按同一比例计征的税率。一般适用于对商品流转额的征税。
②累进税率
理论上，累进税率分为包括全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率、超率累进税率、超倍累进税率等。其中最常用的是超额累进税率。
第一，全额累进税率：
九级全额累进税率表
| 级数 | 全月应纳税所得额 | 税率（%） |
| 1 | 不超过500元的 | 5 |
| 2 | 超过500元至2000元的部分 | 10 |
| 3 | 超过2000元至5000元的部分 | 15 |
| 4 | 超过5000元至20000元的部分 | 20 |
| 5 | 超过20000元至40000元的部分 | 25 |
| 6 | 超过40000元至60000元的部分 | 30 |
| 7 | 超过60000元至80000元的部分 | 35 |
| 8 | 超过80000元至100000元的部分 | 40 |
| 9 | 超过100000元的部分 | 45 |
某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元
某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%=51元
应税所得额增加了20元
应纳税额增加了26.5元，税后收益甲>乙
在临界点附近容易出现税负增长超过所得增长的不公平现象。为此我国没有采用全额累进税率，而是采用了超额累进税率。
第二，超额累进税率
| 级数 | 全月应纳税所得额 | 税率（%） | 速算扣除数（元） |
| 1 | 不超过500元的 | 5 | 0 |
| 2 | 超过500元至2000元的部分 | 10 | 25 |
| 3 | 超过2000元至5000元的部分 | 15 | 125 |
| 4 | 超过5000元至20000元的部分 | 20 | 375 |
| 5 | 超过20000元至40000元的部分 | 25 | 1375 |
| 6 | 超过40000元至60000元的部分 | 30 | 3375 |
| 7 | 超过60000元至80000元的部分 | 35 | 6375 |
| 8 | 超过80000元至100000元的部分 | 40 | 10375 |
| 9 | 超过100000元的部分 | 45 | 15375 |
某甲月应税所得额为490元，则应纳税额=490×5%=24.5元
某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=500×5%+(510-500)×10%=26元
应税所得额增加了20元
应纳税额增加了1.5元，税后收益甲<乙
避免在临界点附近出现税负增长超过所得增长的不公平现象。
超额累进税率的特点：计算方法比较复杂;累进幅度比较缓和。
速算扣除数=全额累进税率计算的税额-超额累进税率计算的税额
超额累进税率计算的税额=全额累进税率计算的税额-速算扣除数
即：应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数
速算扣除数的计算：
本级速算扣除数=(本级税率-上一级税率)×上一级征税对象的最高数额+上一级速算扣除数
某乙月应税所得额为510元，则应纳税额=510×10%-25=26元
【例题1·多选题】税收制度的基本要素包括( )。
A.纳税人
B.税率
C.征税对象
D.纳税期限
E.纳税环节
[正确答案]ABC
[答案解析]税收制度的基本要素包括纳税人、税率和征税对象。
【例题2·多选题】税率的基本形式有( )。
A.比例税率
B.累进税率
C.定额税率
D.名义税率
E.实际税率
[正确答案]ABC
[答案解析]税率的基本形式包括比例税率、累进税率和定额税率。
2.税收制度的其他要素
(1)纳税环节：税法规定的商品在整个流转过程中应当缴纳税款的环节。
(2)纳税期限：一般是指税法规定的纳税人申报缴纳税款的间隔时间。从我国现行各税来看，纳税期限分按年征收、按季征收、按月征收、按天征收和按次征收等。
(3)减税免税
减税免税分为税基式减免和税额式减免。
①税基式减免。通过直接缩小计税依据的方式减税免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及跨期结转等。
注意免征额与起征点的异同。
②税额式减免。通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。具体包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征税额等。
注意税收支出(税式支出)的概念：由于税收优惠而造成的政府税收损失。
(4)违章处理
对于维护国家税法的强制性和严肃性具有重要意义。
