第二节 增值税的检查
一、销项税额的检查（掌握）
销项税额=销售额×税率
（一）销售收入的检查
1.一般销售方式的检查
销售方式 | 纳税义务发生时间 | 账务处理 | 检查关键 |
（1）缴款提货 | 如果货款已经收到，发票账单和提货单已经交给买方，无论商品、产品是否已经发出，都应作为销售收入的实现，发生纳税义务。 | 确认收入 | “应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”、“其他应付款”等明细账户，看有无隐匿收入的情况。 |
（2）预收货款 | 企业发出产品时作为销售收入的实现。 | 企业收到货款时，财务处理为： | 检查其真实性；检查企业在发出货物时是否及时转作收入，有无长期挂账的现象。 |
（3）分期收款 | 合同规定的收款日期作为销售收入的实现时间。不论企业在合同规定的收款日期是否收到货款，均应结转收入，计算应纳税款，并同比例结转相应的成本。 | 发出商品时 | 是否按规定结转了收入与成本。 |
账务调整是：
情形 | ①当期发现的 | ②期末结账时发现的 | ③以后年度发现的 |
总体处理 | 直接调整相应的会计科目 | 有关损益类科目直接调整“本年利润”账户。 | 有关损益类科目通过“以前年度损益调整”进行调整。 |
具体处理（成本为8000元） | 借：资本公积 11700 | 借：资本公积 11700 | 借：资本公积 11700 |
借：主营业务成本 8000 | 借：本年利润 8000 | 借：以前年度损益调整 8000 |
2.视同销售方式的检查
（1）委托代销销售方式的检查
纳税义务发生时间：收到代销清单；收到全部或部分货款；发出代销货物满180天，三者中较早一方。（此处没有更新）
企业委托代销商品的两种方式：
方式 | 税务处理 |
①销售价格由委托方制定，代销方只按销售收入的一定比例计提代销手续费的行为 | 委托方：增值税； |
②销售价格由代销方自定，代销合同上规定一个代销价格，实际售价高于代销价格的部分，为代销方的报酬 | 委托方和代销方：增值税 |
企业委托代销商品，通过设置“委托代销商品”户进行核算。
（2）自产自用产品的检查
如果纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，则核算销售额。过程为：
①按纳税人最近时期同类货物平均售价；
②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；
③按组成计税价格来计算。
组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
账务处理：
借：在建工程、专项工程、长期股权投资等
贷：主营业务收入（按售价）或库存商品（按成本结转）
应交税费——应交增值税（销项税额）（按销售额计算）
3.包装物销售的检查（重要考点）
类型 | 税务账务处理 | |
（1）随同货物出售单独计价的包装物 | 取得的收入记入“其他业务收入”科目，应按所包装货物的适用税率计征增值税。 | |
（2）租金 | 销售货物的同时收取的包装物租金 | 属于价外费用，应计算缴纳增值税。 |
单独出租包装物收取租金 | 租金收入为企业的其他业务收入，应按照租赁业征收5%的营业税。 | |
（3）押金 | 一般商品 | 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。 |
对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品 | 无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。 | |
（二）销售额的检查
二、进项税额的检查（掌握）
（一）进项税额抵扣凭证的审查
扣税凭证：增值税专用发票、海关增值税完税凭证、农产品收购发票或销售发票、运费发票
如果企业未取得抵扣凭证，不得抵扣进项税额。
（二）准予抵扣的进项税额的检查
1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；
2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；
3.一般纳税人购进免税农产品，允许以买价依13%的扣除率来抵扣进项税额。
4.一般纳税人销售货物，以及购进货物所支付的运费，允许按运费结算单据所列金额和7%来抵扣进项税额。
（三）不得抵扣的进项税额的检查
1.未按规定取得并保存增值税扣税凭证的；
2.增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项，或者虽有注明，但不符合规定的；
3.具体规定
（1）用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；
（2）非正常损失的购进货物；
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；
（4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品
（5）上述第（1）项至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用
