第二节 利润表
(一)利润表的作用
掌握利润表的概念:利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它主要是依据权责发生制原则和配比原则的要求,把一定会计期间的营业收入与同一会计期间的营业费用(成本)相配比,以“收入-费用=利润”的会计等式为基础,按照各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项编制而成的、反映企业经营成果的会计报表。它是一张动态会计报表,利润表为月报表。
利润表的主要作用是为报表使用者提供企业盈利能力方面的信息。
(二)利润表的格式和内容(掌握)
1.利润表的格式
利润表的基本格式主要有单步式和多步式两种。我国目前采用的利润表格式为多步式利润表。多步式利润表分别计算主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润,以便形成几种损益信息。多步式利润表分为正表项目和补充资料两大部分。
2.利润表的内容
利润表主要包括以下四个方面内容:
(1)构成主营业务利润的各项要素
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
(2)构成营业利润的各项要素
营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用
(3)构成利润总额的各项要素
利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+(营业外收入-营业外支出)
(4)构成净利润的各项要素
净利润=利润总额-所得税
【特别提示】
从2007年起开始执行的《企业会计准则》(俗称新准则)中对此部分的公式,规定为:
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益(损失以“-”号填列)+投资收益(损失以“-”号填列)
利润总额=营业利润(亏损以“-”号填列)+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额(亏损以“-”号填列)-所得税
【注意】在做题过程中,考生要注意读题,如果题干中给出的项目是新准则公式中的项目,则用新准则计算公式。
【例题1·单选题】我国目前采用的利润表格式为( )利润表。
A.单步式 B.多步式
C.报告式 D.账户式
[答案]B
【例题2·单选题】(2006年)下列关于利润表项目之间关系的等式中,正确的是( )。
A.主营业务利润=主营业务收入-主营业务税金及附加
B.营业利润=主营业务利润+其他业务利润
C.利润总额=营业利润一营业外支出
D.净利润=利润总额一所得税
[答案]D
【例题3·单选题】(2004年)某公司2003年度实现净利润335000元,当年发生营业费用200000元,管理费用30000元,财务费用70000元,投资收益100000元,无其他业务收支和营业外收支。已知该公司所得税率为33%,主营业务利润占其主营业务收入的比例为40%,则该公司主营业务收入为( )元。
A.1750000 B.280000
C.1337500 D.750000
[答案]A
[解析]净利润=利润总额-所得税=利润总额*(1-33%),所以利润总额= 净利润/(1-所得税税率) = 335000 / (1-33%)= 500000元;营业利润=利润总额-投资收益-补贴收入-营业外收入+营业外支出=500000-100000=400000元;主营业务利润=营业利润+营业费用+管理费用+财务费用-其他业务利润= 400000+200000+30000+70000= 700000元;主营业务收入=700000/40%=1750000元
(三)利润表的编制方法(了解)
按照我国企业会计制度规定的利润表及编制要求,利润表中一般设有“本月数”和“本年累计数”两栏。
表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数,表中的“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月末止的累计实际发生数,在编报报表时,应根据有关损益类科目的本期累计发生额计算填列。
第三节 现金流量表
(一)现金流量表的概念和作用
掌握现金流量表的概念:现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。其中,现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款,包括库存现金、银行存款、其它货币资金;现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金,价值变动风险很小的投资。
现金流量是指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。
影响现金流量的因素包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务。应当注意,并不是所有的经营业务都影响现金流量。企业发生的经济业务,若只是涉及现金各项目之间的变动或非现金项目之间的增减变动,不会发生现金流量;只有发生的经济业务涉及现金各项目与非现金各项目之间的增减变动时,才会影响现金流量。
企业一定时期内发生的现金流量分为以下三类:即经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。
现金流量表的作用。
【例题1·多选题】企业将一项投资确认为现金等价物应当满足的条件有( )。
A.期限短
B.流动性强
C.易于转换为已知金额的现金
D.价值变动风险很小
E.可上市交易
[答案]ABCD
【例题2·单选题】(2004年)在企业发生的下列经济业务中,影响现金流量的有( )
A.现金存入银行
B.用固定资产偿还债务
C.用原材料对外投资
D.用银行存款购买材料
[答案]D
【例题3·单选题】(2004年、2007年)下列各项中,一定不会引起现金流量表中现金数额变动的是( )
A.从银行提取现金
B.非现金资产的增加或减少
C.长期负债的增加或减少
D.所有者权益的增加或减少
[答案]A
【例题4·多选题】下列各项业务,不会引起现金流量变动的有( )。
A.到期未能收回的应收票据转为应收账款
B.出售固定资产取得价款
C.赊购商品
D.计提坏账准备
E.将现金存入银行
[答案]ACDE
(二)现金流量表的内容和格式(掌握)
我国企业的现金流量表,属于年度报表,由报表正表和补充资料两部分组成。
正表是现金流量表的主体,企业一定会计期间现金流量的信息主要由正表提供。正表采用报告式,按照现金流量的性质,依次分为反映经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量,最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。
补充资料包括三部分内容:(1)将净利润调节为经营活动现金流量(即按间接法编制经营活动现金流量);(2)不涉及现金收支的投资和筹资活动;(3)现金及现金等价物净增加情况。
【例题·单选题】(2007年)2006年某企业经营活动产生的现金流入量为3000万元,现金流出量为2400万元;投资活动产生的现金流入量为300万元,现金流出量为l400万元;筹资活动产生的现金流入量为l500万元,现金流出量为1000万元;汇率变动导致现金流入量为l00万元,则在该企业2006年度现金流量表上,现金和现金等价物净增加额为( )万元。
A.100 B.600
C.4900 D.0
[答案]A