考点一 行政事业单位会计要素和核算特点
行政事业单位与企业会计核算特点的比较
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企业 |
行政单位 |
事业单位 |
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会计核算目标不同 |
向会计信息使用者提供与经营决策有关的财务状况、经营成果和现金流量情况等会计信息 |
向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息 |
向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息 |
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会计信息使用者不同 |
(1)企业内部管理人员 |
人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者 |
政府及其有关部门、举办(上级)单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者 |
续表
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企业 |
行政单位 |
事业单位 |
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记账基础不同 |
权责发生制 |
一般采用收付实现制 | |
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在具体会计确认和计量原则上有所区别 |
固定资产要计提折旧 |
固定资产不计提折旧 | |
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会计要素不同 |
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 |
(1)反映财务状况的：资产、负债、净资产 | |
(一)行政事业单位资产
行政事业单位资产的主要核算
项目 |
核算 | |
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货币资金 |
包括库金现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度等，按照实际收入和支出数额记账 | |
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短期投资 |
行政单位 |
不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体。未经同级财政部门批准，行政单位不得将占用、使用的国有资产对外出租、出借 |
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事业单位 |
依法取得的、持有时间不超过1年(含1年)的投资 | |
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应收及预付款项 |
行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备 | |
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存货 |
行政单位 |
取得时以购价作为人账价格，材料采购运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算。行政单位的库存材料每年至少盘点一次 |
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事业单位 |
取得时应当以实际成本记账；发出时采用先进先出法、加权平均法 | |
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对外投资 |
投资期内取得的利息、红利等各项投资收益不予预计，应当在实际收到时计入当期收入 | |
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在建工程 |
按照建筑工程实际发生的成本进行记账 | |
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固定资产
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(1)价值标准：一般设备单位价值在1000元以上，专用设备价值在1500元以上，单位价值虽然不足规定标准但耐用时间在一年以上的大批同类资产应当作为固定资产核算 | |
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无形资产 |
购入的，按照实际成本作为人账价值；自行开发的，按照实际发生的支出作为入账价值 | |
【例1·单选题】下列关于存货核算的说法中，不正确的是（ ）。
A．行政单位正常的存货盘盈或盘亏应作为减少或增加当期支出处理
B．行政单位取得的存货以买价加采购中的差旅费、运杂费作为库存材料的入账价值
C．事业单位的存货应当按照取得时的实际成本记账
D．行政事业单位发出存货，可采用先进先出法、加权平均法等
【答案】B
【解析】本题考查存货的核算。选项B，行政单位取得存货时以购价作为入账价格，采购中的差旅费、运杂费等不计入库存材料，直接列入有关支出科目。
(二)行政事业单位负债
1．应缴款项。
应缴款项包括应缴预算款和应缴财政专户款。应缴预算款包括代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴财政专户款指按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。
2．应付及预收款项。
3．应交税费。
4．借人款项。
借入款项的核算特点在于：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息计人事业支出；为开展经营活动而借入的款项所发生的利息计入经营支出。
【例2·单选题】事业单位取得的无主财物变价收入，在会计处理时应贷记的会计科目是（ ）。
A．事业收入
B．其他收入
C．应缴财政专户款
D．应缴预算款
【答案】D
【解析】本题考查应缴预算款的核算。应缴预算款主要包括：(1)事业单位代收的纳入预算管理的基金；(2)行政性收费收入；(3)罚没收入；(4)无主财物变价收入；(5)其他按规定应上缴预算的款项。
(三)行政事业单位净资产
行政单位的净资产，是指行政单位结转资金和结余资金。事业单位的净资产，是指事业单位资产扣除负债后的余额，包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。
行政事业单位净资产的主要核算
项目 |
核算 | ||
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非流动资产基金 |
是指行政事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产所占用的金额 | ||
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事业基金 |
是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。按照当期实际发生数额记账 | ||
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专用基金 |
是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。增加时按当期实际提取转入的数额记账，减少时按当期实际支出数额记账 | ||
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行政 |
正常经费结余 |
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单位 |
专项资金结余 |
应当分别核算 | |
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结余
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事业 |
事业结余
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(1)事业结余=(财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收人+其他收入)一(拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助+结转自筹基建) |
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经营结余 |
(1)经营结余一经营收人一(经营支出+经营业务负担的销售税金) | ||
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结余分配 |
(1)内容：有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税；事业单位按规定提取专用基金(职工福利基金) | ||
【例3·单选题】事业单位拥有的非限定用途的净资产是（ ）。
A．专用基金
B．事业基金
C．固定基金
D．经营结余
【答案】B
【解析】本题考查事业基金的概念。事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
(四)行政事业单位收入
行政事业单位收入的主要核算
项目 |
核算 | |
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行政单位 |
财政拨款收入 |
行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金 |
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收入 |
其他收入 |
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财政补助收入 |
事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助 |
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事业收入 |
事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入 | |
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事业单位 |
上级补助收入 |
事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 |
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收入 |
附属单位上缴收人 |
事业单位附属独立核算单位按照有关规定L缴的收入 |
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经营收入 |
事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 | |
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其他收入 |
包括投资收益、利息收入、捐赠收入 | |
【例4·单选题】下列各项中，关于事业单位收入会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A．事业单位的投资收益记入其他收入
B．事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入记入事业收入
C．从主管部门取得的非财政补助收入记入上级补助收入
D．事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入记入经营收入
【答案】D
【解析】本题考查事业单位收入的会计处理。选项D，事业单位附属的独立核算单位按规定缴纳的各项收入应该记入附属单位上缴的收入。
(五)行政事业单位支出
行政事业单位支出的主要核算
项目 |
核算 | |
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基本支出 |
行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括人员支出和公用支出 |
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行政单位支出 |
项目支出 |
行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出 |
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事业单位支出 |
包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、其他支出等 | |
【例5·单选题】事业单位开展各项专业业务活动及其辅助活动发生的支出称为（ ）。
A．事业支出
B．经营支出
C．专款支出
D．对附属单位补助
【答案】A
【解析】本题考查事业支出的概念。事业支出是指事业单位开展各项业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。
