2020年中级经济师《经济基础》考点：流转税

特点

课征普遍、以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据、普遍实行比例税率。

增值税

含义

以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。增值税已成为我国最重要的税种，其收入居各税种之首。

特点

不重复征税，具有中性税收的特征；逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；税基广阔，具有征收的普遍性和连续性

优点 

(1)平衡税负，促进公平竞争

(2)便于对出口商品退税，可避免对进口商品征税不足

(3)组织财政收入上具有稳定性和及时性

(4)税收征管可以互相制约，交叉审计

类型

“消费型”增值税

是一种体现鼓励投资政策的增值税

“收入型”增值税

是完全的增值税

“生产型”增值税

具有一定程度的重复征税

征税范围

包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。2016年5月1日以后，“营改增”试点行业扩大到销售服务、无形资产或者不动产，增值税的征税范围覆盖第一产业、第二产业和第三产业

纳税人

销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，分为一般纳税人和小规模纳税人

税率与征收率

增值税的税率，适用于一般纳税人。目前有四档税率：

(1)基本税率13％(纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为13％；

提供有形动产租赁服务，提供加工、修理修配劳务和应税服务，除适用低税率范围外，税率也为13％)

(2)9％(纳税人销售或者进口包括粮食在内的农产品、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物，税率为9％；提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率也为9％)

(3)6％(提供增值电信服务、金融服务、生活服务以及除不动产租赁以外的现代服务，除转让土地使用权之外的销售无形资产，税率为6％)

(4)0(纳税人出口货物，税率为0，国务院另有规定的除外；符合规定的境内单位和个人跨境销售服务、无形资产行为，税率为0)

增值税的征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人。均按3％的征收率计征。但销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务按5％计征

计税方法

一般纳税人：扣税法

应纳税额为销项税额扣除进项税额后的余额。销项税额=销售额×适用税率，进项税额为购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额

小规模纳税人：应纳税额=销售额×征收率

进口货物应纳税额：应纳税额=组成计税价格×税率

消费税

含义

对特定消费品和消费行为征收的一种税，其目的是调节特定消费品生产的较高收入，平均税率一般较高

征税范围

采取列举征税办法

纳税人

在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人

税目

消费税采取按产品列举税目的方法。我国征收消费税的消费品有烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料共15类消费品

税率

税率有比例税率和定额税率。大多数应税消费品采用1％至56％的比例税率；啤酒、黄酒和成品油适用于定额税率；白酒、卷烟等应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税

计税方法

消费税实行从价定率、从量定额，或从价定率和从量定额复合计税的方法计算应纳税额