2023年中级经济基础知识真题考点：货物和劳务税类

纳税人

纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。

增值税实行凭专用发票抵扣税款的制度。

为严格增值税征收管理，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

基本税率13%

（1）销售或者进口货物，除列举9%税率的以外。

（2）提供有形动产租赁服务，提供加工、修理修配劳务和应税服务，除适用低税率范围外。

9%

（1）纳税人销售或者进口：

①6气：暖气、冷气、石油液化气、天然气、煤气、沼气；

②5看：图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

③4农：包括粮食在内的农产品、农机、农药、农膜；

④2水：自来水、热水；

⑤两食一居：食用植物油、食用盐、居民用煤炭制品；

⑥饲料、化肥、二甲醚。

（2）纳税人提供：

①4不动产：建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权；

②3服务：交通运输、邮政、基础电信。

6%税率

（1）4服务：增值电信服务、金融服务、生活服务以及除不动产租赁以外的现代服务；

（2）除转让土地使用权之外的销售无形资产

0税率

（1）纳税人出口货物，国务院另有规定的除外。

（2）符合规定的境内单位和个人跨境销售服务、无形资产行为

征收率

增值税的征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人，均按3%的征收率计征，但销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务按5%计征。

小规模纳税人

应纳税额=销售额×征收率（不实行扣税法）

进口货物

应纳税额=组成计税价格×税率

纳税义务发生时间

①纳税人发生应税销售行为，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，其纳税义务发生时间为开具发票的当天。
②纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。
③增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

纳税地点

①固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。
②固定业户到外县（市）销售货物或者劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关报告外出经营事项，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未报告的，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
③非固定业户销售货物或者劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者营造发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
④进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

⑤扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

发票管理

主要包括增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票。
①增值税专用发票：基本联次分为发票联、抵扣联和记账联。
②增值税普通发票：包括折叠票和卷票两种。
③机动车销售统一发票：开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。
④增值税电子普通发票：电脑六联式发票。凡从事机动车零售业务的单位和个人，从2006年8月1日起，在销售机动车（不包括销售旧机动车）收取款项时，必须开具税务机关统一印制的新版机动车销售统一发票，并在发票联加盖财务专用章或发票专用章，抵扣联和报税联不得加盖印章。

消费税特点

①征收范围具有选择性。仅选择部分消费品征税，而不是对所有消费品都征收税。
②一般情况下，征税环节具有单一性，主要在生产销售和进口环节上征收。
③平均税率水平比较高且税负差异大。如小汽车按排气量大小划分，最低税率为1%、最高税率为40%。
④计税方法具有灵活性。可采用比例税率、从价定额或从价征收与从量征收相结合的复合计税方法。

纳税人

凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。

税目和税率

1、税目（15类）

（1）烟、酒；摩托车、小汽车、游艇、成品油，高尔夫球及球具，鞭炮焰火。

（2）高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高档手表。

（3）木制一次性筷子、实木地板、电池和涂料。

2、税率

（1）比例税率

大多数应税消费品采用1%至56%的比例税率

（2）定额税率

啤酒、黄酒和成品油适用定额税率

（3）复合计税

白酒、卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税

计税方法

从价定率；从量定额；从价定率和从量定额复合计税（卷烟和白酒）。

征收管理

消费税由税务机关征收，进口的应税消费品的消费税由海关代征。
个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。

（1）纳税期限

①纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。
②以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
③纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

（2）纳税地点

①纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。②委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关解缴消费税税款。
③进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申请纳税。

项目

内容

征税对象

准许进出境的货物和物品。

纳税人

进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。

征税范围

中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品，除法律、行政法规另有规定外，海关依照《中华人民共和国进出口关税条例》规定征收进出口关税。

税率

进口关税设置最惠车税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等；出口关税设置出口税率。

关税完税价格

海关规定的对进出口货物计征关税时使用的价格。进出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础确定。成交价格不能确定时，完税价格由海关估定。

应纳税额

1、从价税应纳税额的计算
①从价税是一种最常用的关税计税标准。
②我国海关计征关税标准主要是从价税。
③计算公式：关税税额=应税进（出）口货物数量X单位完税价格X税率。
2、从量税应纳税额的计算
①从量税是以货物的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税标准，以每计量单位货物的应征税额为税率。
②我国目前对原油、啤酒和胶卷等进口商品征收从量税。
③计算公式：关税税额=应税进（出）口货物数量X单位货物税额
3、复合税应纳税额的计算
①又称混合税，即订立从价、从量两种税率，随着完税价格和进口数量的变化而变化，征收时两种税率合并计征。
②计算公式：关税税额=应税进（出）口货物数量X单位完税价格X税率 + 应税进（出）口货物数量X单位货物税额

征收管理

1、关税的缴纳

①进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税人除海关特准的以外，应当在货物运抵海关监管区后，装货的24小时以前，向货物的进出境地海关申报，海关填发税款缴款书
②纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。
③关税纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。

2、关税的强制执行

纳税人未在关税缴纳期限内缴纳税款，即构成关税滞纳。海关对滞纳关税的纳税人有强制执行的权利。
（1）征收关税滞纳金：
①自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税人缴纳关税之日止，按滞纳税款万分之五的比例按日征收；
②计算公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额X滞纳金征收比率X滞纳天数
（2）强制征收：
如纳税人自缴纳税款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款，经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变相抵缴等强制措施。

3、关税的退还

（1）纳税人发现多缴税款的，自缴纳税款之日起1年内，可以以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息；
（2）海关应当自受理退税申请之日起30日内查实并通知纳税人办理退还手续；
（3）纳税人应当自收到通知之日起3个月内办理有关退税手续。

4、关税的补征和追征

根据短征关税的原因，将海关征收原短征关税的行为分为补征和追征两种：
（1）由于纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为追征；非因纳税人违反海关规定造成短征关税的，称为补征；
（2）区分关税追征和补征的目的是区别不同情况适用不同的征收时效，超过时效规定的期限，海关就丧失了追补关税的权力。