2024年中级经济师经济基础高频考点：税负转嫁

①前转

又称顺转/向前转嫁

方式：提高商品价格

转嫁方：商品的购买者或者最终消费者

前转是税收转嫁最典型和最普遍的形式，多发生在流转税上。

②后转

又称逆转或向后转嫁，

方式：压低购入商品或者生产要素进价

转嫁方：商品或者生产要素供给者

③混转

混转也称为散转，

方式：前转和后转的混合。

或者一部分税负转嫁出去，另一部分税负则由纳税人自行消化（消转）。

转嫁方：供应商或者购买者

④消转

方式：降低征税物品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。

通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润来抵消税负。

实质上是用生产者应得到的超额利润抵补税负，实际上税负并没有转嫁，而是由纳税人自己负担了。消转是一种特殊的税收转嫁形式。

⑤旁转

旁转也称侧转，纳税人将应负担的税负转嫁给购买者或者供应者以外的其他人负担。

⑥税收资本化

税收资本化也称“资本还原”，

方式：生产要素购买者将所购买的生产要素未来应当缴纳的税款，通过从购入价格中预先扣除（压低生产要素购买价格）的方法，

转嫁方：生产要素的出售者

主要发生在土地和收益来源较具永久性质的政府债券等资本物品的交易中，税收资本化是现在承担未来的税收，最典型的就是对土地交易的课税。

是税收后转的一种特殊形式，但与税收后转在转嫁媒介和转嫁方式上存在明显不同：

①税负后转借助的是一般消费品，而税收资本化借助的是资本品；

②税负后转是在商品交易时发生的一次性税款的一次性转嫁，税收资本化是在商品交易后发生的预期历次累计税款的一次性转嫁。

1、应税商品供给与需求的弹性

（关键因素）

（1）如果需求弹性较大，供给弹性较小，税负将主要由纳税人自己承担。

（2）如果需求弹性较小，供给弹性较大，税负将主要由其他人承担。

（由弹性小的那一方承担）

2、课税商品的性质

（1）一般情况下，对生活必需品的课税，因其消费是必不可少的，需求弹性小，消费基础广泛，税负容易转嫁。

（2）对非生活必需品（如高尔夫球及球具）课税，需求弹性大，消费基础较窄，税负不易转嫁。

（生活必需品需求弹性小：易转嫁；非必需品需求弹性大：不易转嫁）

3、课税与经济交易的关系

（1）一般情况下，与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，是不容易转嫁的（如对企业征收企业所得税和对个人征收个人所得税）。

（2）通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，是比较容易转嫁的（如对商品征收的增值税、消费税）。

（经济交易无关：不容易转嫁，经济交易：容易转嫁）

4、课税范围的大小

（1）一般情况下，课税范围越广泛，越不容易对商品的购买者产生替代效应，使需求缺乏弹性，课税商品价格的提高变得比较容易，税负容易转嫁；

（2）课税范围越狭窄，越容易对商品的购买者产生替代效应，使需求具有弹性，课税商品价格的提高变得艰难，税负难以转嫁。

（课税范围广：容易转嫁，课税范围窄：不容易转嫁）

5、商品的竞争程度

商品的竞争程度越高越难以转嫁。