导读
第十四章税收制度在历年中级经济师考试中是重点考查章节，所占分值高，所包含内容多，考查细致，记忆量大，建议结合葛广宇老师的教材精讲班学习。
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一、考情分析
本章每年考试单套试卷分值在5-7分，在2023年的4套中级经济基础试卷中出题15道，其中单选10道，多选5道，共考核分值20分。
学习要求：
①掌握税制各要素和税收分类以及我国现行税收法律制度
②掌握增值税、消费税、所得税、财产税的基本特点
③掌握增值税、消费税、关税、企业所得税、个人所得税、契税和车船税的基本内容
④理解深化税收制度征管改革的目标取向和主要内容。
二、核心考点梳理
考点1：课税对象
（1）课税对象：即征税客体，是指税法规定的征税的目的物。
（2）税源：即税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。
（3）税目：即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。
（4）计税依据（或课税标准）：指计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。
主要的计税依据：计税金额（从价税）和计税数量（从量税）。
【2023年真题·单选题】下列税制要素中，反映具体征税范围，代表征税广度的（）。
A. 税源
B. 税基
C. 税目
D. 税率
选项C正确；【税目】是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。
选项A错误；【税源】即税收的经济来源或最终出处。税源总是以收入的形式存在的。
选项B错误；【税基】计税依据又叫税基。指计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。
选项D错误；【税率】税率是指税法规定的应征税额与课税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节
考点2：税收分类
分类依据 | 类别 |
课税对象不同 | 货物和劳务税：以商品流转额和非商品流转额为征税对象的税种，如增值税、消费税和关税。 |
所得税：以纳税人的所得额为课税对象的税收，包括个人所得税和企业所得税。 | |
财产税：以各种财产（包括动产和不动产）为课税对象的税收，如房产税、车船税、契税等。 | |
资源税：对从事资源开发的单位和个人征收的一类税，目前我国资源税类包括资源税和土地使用税等。 | |
行为目的税：是指以纳税人的某些特定行为为征税对象，包括印花税等。 | |
计量课税对象的 标准不同 | 从价税：以课税对象的价格为计税依据的税收，如增值税、所得税等。 |
从量税：以课税对象的数量、重量、容量或体积为计税依据的税收，如消费税中的啤酒、汽油、柴油等项目。 | |
税收与价格的 关系 | 价内税：税款构成商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税。 |
价外税：指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。 （增值税在零售以前各环节采取价外税，在零售环节采取价内税。） | |
税负能否转嫁 | 直接税：指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，即纳税人就是负税人，如所得税、财产税。 |
间接税：指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，即纳税人与负税人不一致，如各种流转税。 | |
税收管理权限和 使用权限 | 中央税：由中央管辖课征并支配的税种，如消费税、关税。 |
地方税：由地方管辖课征并支配的税种，如契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税等。 | |
中央和地方共享税：指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、企业所得税、个人所得税。 |
【2023年真题·多选题】按现行税收分类方法，个人所得税属于（）。
A. 直接税
B. 复合税
C. 价内税
D. 地方税
E. 从价税
个人所得税属于从价税、直接税、中央税和地方共享税、价内税。
考点3：我国现行税收法律制度
我国现行税收法律制度由18个税种组成，按其性质和作用大致为分以下5类。
分类 | 类别内容 |
货物和劳务税类 | 包括增值税、消费税和关税 作用：主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。 |
所得税类 | 包括企业所得税、个人所得税 作用：主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。 |
财产税类 | 包括房产税、契税、车船税 作用：主要对某些财产和行为发挥调节作用。 |
资源税类 | 包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税 作用：主要对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。 |
行为目的税类 | 包括环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税 作用：主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。 |
【2023年真题·单选题】列税种中，不属于行为目的的税的是（）。
A. 环境保护税
B. 印花税
C. 城市维护建设税
D. 资源税
1.货物和劳务税类,包括增值税、消费税和关税,主要在生产,流通或者服务业中发挥调节作用。
2.所得税类,包括企业所得税、个人所得税,主要是在国民收入形成后,对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。
3.财产税类,包括房产税、契税、车船税,主要对某些财产和行为发挥调节作用。
4.资源税类,包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税,主要对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。
5.行为目的税类,包括环境保护税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、烟叶税、船舶吨税,主要是为了达到特定目的,对特定对象和特定行为发挥调节作用。
综上所述，本题目选择不属于行为目的税的是，故选择D
考点:4：财产税的特点
财产税：对所有以财产为课税对象的税种的总称。(我国现行税制中属于财产税类的税种主要有房产税、车船税等。)
1、优点：
①符合税收的纳税能力原则;
②课税对象是财产价值，税源比较充分且相对稳定，不易受经济变动因素的影响;
③财产税具有收入分配功能，一定程度上有助于避免社会财富分配不均;
④一般不与他人发生经济关系，财产税属于直接税，不易转嫁，政府征收财产税增加了有产者的负担，同时等于相对减轻了无产者的负担。
2、缺点：
①税收负担存在一定的不公平性;
②收入弹性较小，为满足财政需要而变动财产税收入是很困难的;
③在经济不发达时期，课征财产税会减少投资者的资本收益，降低投资者的投资积极性，因此一定程度上对资本的形成可能带来障碍。
【2023年真题·单选题】关于财产税类，说法正确的是()。
A. 我国房产税实行定额税率
B. 土地和房屋(分拆)、转让、出租等行为应征收契税
C. 中国境内的个人和单位租入外国籍船舶，属于车船税的征收范围
D. 财产税的实行在一定程度上对资本的形成可能带来障碍
选项A错误；我国房产税实行比例税额，从价税率1.2%，从租税率12%
选项B错误；土地、房屋典当、分拆(分割)抵押以及出租等行为,不属于契税的征收范围。
选项C错误；车船税是指依照法律规定对在中华人民共和国境内的车辆、船舶,按照规定税目和税额计算征收的一种税。
选项D正确；在经济不发达时期，课征财产税会减少投资者的资本收益，降低投资者的投资积极性，因此一定程度上对资本的形成可能带来障碍。
考点5：企业所得税
1.纳税人
在中华人民共和国境内的一切企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。为避免重复征税，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
【解释】个人独资企业和合伙企业的投资人要缴纳个人所得税。
2.税率
(1)企业所得税税率为25%。
(2)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，税率为20%。
3.应纳税所得额的计算
企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损
4.应纳税额的计算
企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照企业所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。
应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额
5.征收管理
(1)除另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点。但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
(2)居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算、缴纳企业所得税。
(3)企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日。
【2023年真题·单选题】关于我国所得税的说法，正确的是（）。
A. 偶然所得是个人所得税的课税对象
B. 合伙企业适用企业所得税法
C. 居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用60000元为应纳税所得额
D. 企业所得税税率为15%
选项A正确；偶然所得是个人所得税的课税对象
选项B 错误：为避免重复征税，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
选项C错误：以每一纳税年度的收入额减除费用60000元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
选项D错误：企业所得税税率为25%。
考点6：增值税的发票管理
主要包括增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税电子普通发票
①增值税专用发票：基本联次分为发票联、抵扣联和记账联。
②增值税普通发票：包括折叠票和卷票两种。
③机动车销售统一发票：开票方和受票方需要纸质发票的，可以自行打印增值税电子普通发票的版式文件，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与税务机关监制的增值税普通发票相同。
④增值税电子普通发票：电脑六联式发票。凡从事机动车零售业务的单位和个人，从2006年8月1日起，在销售机动车(不包括销售旧机动车)收取款项时，必须开具税务机关统一印制的新版机动车销售统一发票，并在发票联加盖财务专用章或发票专用章，抵扣联和报税联不得加盖印章。
【2023年真题·单选题】增值税专用发票中作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查凭证的联次称为( )。
A. 发票联
B. 抵扣联
C. 记账联
D. 附加联
选项B正确；【抵扣联】作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。
选项A错误；发票联作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证;
选项C错误；记账联作为销售方核算销售收人和增值税销项税额的记账凭证；
选项D错误；附加联属于普通发票中五联票
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