2008年经济师考试中级建筑专业：施工企业财务管理5

例12、列入营业外支出的项目主要有（    ）。 
A．无形资产盘亏     
B．债务重组损失            
C．计提的无形资产减值准备           
D．非常损失         
E．计提的固定资产减值准备   
答案： B．C、D、E
 
二、施工企业利润分配
根据我国有关法律的规定，一般企业和股份有限公司每期实现的利润在交纳所得税后，实现的净利润应首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后应按以下顺序进行分配：
(一)计算可供分配利润
将本年净利润(或亏损)与年初未分配利润(或亏损)相加，计算出可供分配利润。如果可
供分配利润是负数，即亏损，则不能进行后续分配。   
(二)计提法定盈余公积金
企业分配当年税后利润时，应当按抵减年初累计亏损后的本年净利润，以10％的比例提取法定盈余公积。当法定盈余公积金累计达到企业注册资金的50％时，可不再提取。法定盈余公积金用于弥补企业亏损和按国家规定或经股东会议决议转增资本，以不低于企业注册资本的25％为限。   
(三)计提公益金   
 公益金是用于职工集体福利支出的资金。它同样以抵减年初累计亏损后的本年净利润为基数，按5％～10％的比例提取。
(四)计提任意盈余公积金 
在向投资者分配利润前，经董事会或类似机构决定，企业可以提取任意公积金。公司的优先股股利，应在计提任意盈余公积金前分配。  
(五)向投资者分配利润   
企业要在提取盈余公积金和公益金后，才能向投资者分配利润。 
１．一般企业的应按投资各方的出资比例进行利润分配。
2．股份有限公司的股利分配，应以各股东持有的股份比例为依据。
 
例13．以下关于企业利润分配的说法中，正确的是(    )。( 2004考题 )
A．可供分配利润就是本年净利润
B．若可供分配利润是负数，则企业不必提取法定盈余公积金
C．法定盈余公积金是用于职工集体福利支出的资金
D．当法定盈余公积金累计达到企业注册资金的25%时，可不再提取
答案：B

工程经济涉及的主要税种

第五节  工程经济涉及的主要税种 

    按照课税对象的不同性质，税收可以划分为流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类。这里仅介绍与工程经济有关的主要税种。
 
例14、按照课税对象的不同性质，税收可以划分为（     ）。
A．劳动税  
B．流转税 
C．所得税   
D．资源税    
E．财产税   
答案： B．C、D、E
 
一、流转税
    流转税是对商品生产、商品流通和提供劳务的销售额或营业额征税的各个税种的统称。通过1994年以来的税制改革，我国已建立了增值税、消费税、营业税三税并立的流转税制格局，即对商品的交易和进口普遍征收增值税，并选择少数消费品征收消费税，对不实行增值税的劳务交易征收营业税。
 
(一)营业税   
    营业税是对工商盈利事业以营业额为征税对象征收的一种流转税。
    1．营业税的纳税人
    营业税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动
产的单位和个人。这里的“单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位。“个人”指个体工商户及其他有经营行为的个人，包括中国公民和外国公民。   
   2．税率
   我国营业税实行差别比例税率，对不同行业实行不同税率。营业税税目税率如表所示。
营业税税目税率表  

3．应纳税额计算
   营业税应纳税额一般根据计税金额(计税营业额)和适用税率计算，基本计算公式为：
   应纳税额=计税营业额X适用税率  
   营业税属于价内税，所谓价内税是指商品价值或价格内包含应纳的此项税金，因而式中“营业额”为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时向对方收取的全部价款和价外费用，即含税营业收入。   
   施工企业应按建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的营业额的3％，向企业所在地主管税务机关申报缴纳营业税。施工企业如从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内；施工企业从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值，其营业额应包括设备的价款在内；施工企业作为工程总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程费总额减去付给分包人或者转包人的价格后的余额为计税营业额。
    (二)增值税
    增值税是以商品生产流通或劳务服务各个环节的增值额为征税对象征收的一种流转税。
    1．增值税的纳税人   
    增值税的纳税人是指在中华人民共和国境内销售货物或提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人。这里的“单位”是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。同时还包括外商投资企业和外国企业。“个人”指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外国公民。
    按照增值税的征管方式，可将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人划分的标准有两个，即经营规模和财务制度是否健全。
    施工企业从事多种经营，即在从事营业税应税项目的同时也从事增值税应税项目，如施工企业既搞建筑安装，从事应纳营业税的建筑业，又搞建筑材料销售，从事应纳增值税的货物销售等等，这就需要对企业不同的经营行为分别核算、分别申报、分别缴纳营业税和增值税。如企业不分别核算或不能准确核算的，则一并征收增值税，不征营业税。
    2．税率
    增值税的基本税率为17％，对基本商品、农业生产资料、图书、报纸、杂志等则适用13％的低税率，零税率的使用范围只限于出口货物。
    3．应纳税额计算
    增值税在零售环节实行价内税，零售前的其他环节实行价外税。所谓价外税，是指商品销售价格中不包括此项税金。计算销项税额时，计算式中的销售额不包括增值税税额。计算方法可以分为一般纳税人与小规模纳税人两种。
    对于一般纳税人来说，现行增值税采用国际通行的间接计算方法，即购进扣税法。对一般纳税人来说，实行凭发票注明税款进行抵扣的办法，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，应纳税额计算公式为：
    应纳税额=当期销项税额—当期进项税额   
    其中，销项税额是指纳税人销货物或者提供应税劳务，按照销售额和现定的税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算公式如下：   
    销项税额=销售额X适用税率  
    销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向
购买方收取的销项税额。其中价外费用包括向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费。返还利润。奖励条违约金(延期付款利息)、包装费。包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。
    当期进项税额是指纳税人当期购进货物或接受应税劳务，向销售方支付的增值税额。在
零售以前的各环节销售商品时，销售方必须按规定在增值税专用发票上分别注明增值税税额
和不含增值税的销售价格。购买方根据从销售方取得的增值税专用发票(或海关的完税凭证)
注明的增值税税额确定本期进项税额，进行抵扣。
    小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行简易办法计算，即按照销售额和6％的征收率直接计算，不得抵扣进项税额。公式为：
    应纳税额=销售额X征收率(6％)  
    此处销售额的定义与一般纳税人的销售额相同。
 
例15、通过1994年以来的税制改革，我国已建立了增值税、消费税、（   ）三税并立的流转税制格局。
A．资源税   
B．营业税   
C．行为税   
D．财产税
答案：B
 
例16．某施工企业在承接建筑安装工程的同时，也在从事建筑材料的销售。下列关于该企业缴纳流转税的说法中，正确的是(    )。( 2004考题 )
A．应按全部营业收入缴纳营业税，税率均为3％
B．应按全部营业收入缴纳营业税，但税率不同
C．应按主营业务的性质确定缴纳的税种
D．应对企业不同的经营行为分别核算，分别缴纳营业税和增值税
答案：D
 
例17.以下各项税种中，属于流转税的是（　）。（2005考题）
A.土地增值税   
B.营业税    
C.企业所得税    
D.车船使用税
答案：B
 
二、所得税
    所得税是以单位(法人)或个人(自然人)在一定时期内的纯收入额为征税对象的各个税种的总称。目前，我国的所得税分为企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等。
   
1．企业所得税   
    凡在中华人民共和国境内设立的企业，除外商投资企业和外国企业外，应当就其生产、经营所得和其他所得，缴纳企业所得税。
    (1)企业所得税的纳税人
    企业所得税的纳税人是指实行经济独立核算的企业或者组织，主要包括：国有企业，集体企业，私营企业，股份制企业，联营企业，有生产、经营所得和其他所得的其他组织。
    (2)税率
    企业所得税实行33％的比例税率，简洁、清楚、便于计算，与企业以往实际税负相接近，与外资企业所得税相衔接，与多数国家的税率相近o
    (3)应纳税额计算
    应纳税额的计算公式如下：
    应纳税额=应纳税所得额X所得税税率  
    企业所得税的计税依据是企业在纳税年度内实现的应纳税所得额。应纳税所得额是纳税
人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。
    收入总额的内容包括生产、经营收入、财产转让收入，利息收入，租赁收入、特许权使用费收入，股息收入和其他收入。
    准予扣除的项目是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。其内容包括生产、经营成本，各项期间费用，按规定缴纳的税金(不包括增值税)，各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失。
    在计算所得税时，一般是在企业的税前会计利润(即利润总额)的基础上，根据税法的规定对税前会计利润进行调整，确定应纳税所得额。
    2．外商投资企业和外国企业所得税
    外商投资企业和外国企业的生产、经营所得和其他所得，以及在中国境内设立总机构的外商投资企业在境内外分支机构的生产、经营所得，都应依照税法的规定缴纳所得税。