中级经济师财政税收精讲班考点：纳税检查（一）

储成兵老师2019年中级经济师《财政税收》精讲班课程，本节视频讲解财政税收专业第八章纳税检查相关考点。免费试听精讲班课程>>

储成兵老师介绍

储成兵老师，233网校中级会计独家签约网课老师，某高校副教授，高级会计师，中国注册会计师，从事财会相关考试培训多年，深受考生的好评！课程直击考点，授课脉络清晰，讲解声情并茂，语言干脆利落，激情四射；深谙命题规律与趋势，善于站在有利于考生理解和掌握的角度总结分析，深入浅出的知识点剖析，紧随考试动态，善于拓展延伸，引导学员在斗志昂扬中将考点各个击破。

第八章 纳税检查

第37讲 纳税检查（一）

第八章  纳税检查

命题趋势：从近3年考题看，三种题型均有涉及，分值一般在20分左右。

第一节  纳税检查概述

一、纳税检查的概念

（一）纳税检查的概念

纳税检查是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行检查和监督，以充分发挥税收职能作用的一种管理活动。

1．主体：税务机关。

2．客体：纳税人、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、纳税担保人。

3．对象：纳税人从事的经济活动和各种应税行为，以及履行纳税义务的情况。

4．依据：税收法规、会计法规和企业财务制度。当税收法规和其他财会制度发生冲突时，以税收法规为准。

（二）纳税检查的必要性（略）

（三）纳税检查的范围

经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，可以查询纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。

税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。

二、纳税检查的基本方法

（一）详查法和抽查法——按照检查的范围、内容、数量和查账粗细的不同划分

详查法：适用于经济业务较简单、会计核算制度不健全和财务管理较混乱的企业，以及在立案侦查经济案件时采用。（检查全面、系统、细致的）

抽查法：抽查效果的好坏，关键在于抽查对象的确定。（有目的地重点检查）

（二）顺查法和逆查法——按照查账顺序的不同划分

顺查法：凭证→账簿→报表→纳税情况

逆查法：报表→账簿→凭证

（三）联系查法和侧面查法——按照与检查资料之间的相互关系划分

联系查法，是对相关资料有联系的地方，如账证之间、账账之间、账表之间，进行相互对照检查的一种方法。

侧面查法，是根据平时掌握的征管、信访资料和职工群众反映的情况，对有关账簿记录进行核查的一种检查方法。

（四）分析法——仅能揭露事物内部的矛盾，不宜作为查账定案结论的依据。

1．比较分析法。根据企业会计报表中的账面数据，同企业的有关计划指标、历史资料或同类企业的相关数据进行动态和静态对比分析。

2．推理分析法。一般应用于企业资产变动与负债及所有者权益变动平衡关系的分析。

3．控制分析法。一般运用于对生产企业的投入与产出、耗用与补偿的控制分析。

（五）盘存法

通过对货币资金、存货和其他物资等实物资产的盘点清查，对照账面余额，来推算检查企业反映的生产经营成本及推算生产经营收入是否正确的一种查账方法。

三、会计凭证、会计账簿和会计报表的检查

（一）会计凭证的检查

1．原始凭证的检查

2．记账凭证的检查（了解）

（二）会计账簿的检查（了解）

包括序时账、总分类帐、明细分类账。

（三）会计报表的检查（了解）

1．资产负债表的审查分析

注意以下项目的审查：应收账款、预付账款、应付账款、预收账款项目；各项存货项目；递延资产项目；固定资产。

税法规定：固定资产计提的减值准备不得在所得税前扣除。

2．损益表（利润表）的检查分析

（1）主营业务收入；

（2）主营业务成本；

（3）营业费用（销售费用）：必须是与经营业务有关的费用；必须符合制度规定的开支范围和开支标准。

四、账务调整的基本方法（重点、难点）

（一）红字冲销法

1．先用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制分录，登记账簿。

2．适用于会计科目用错了及会计科目正确但核算金额大于应计金额的情况。在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销。

【例题】（教材例8-1）在对某企业的纳税检查中发现，该企业将生产领用的原材料10 000元误记为100 000元，企业账务处理为：

借：生产成本     100 000   

       贷：原材料         100 000   

【注意】首先写出正确的会计处理，然后在错误会计处理的基础上将错误的调整为正确的。

【解】

【链接】现实中红字冲销的会计处理

（二）补充登记法

1．通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账。

2．适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况。

【例题】（教材例8-2）在对某企业进行检查时发现该企业当期应摊销无形资产5 000元，企业实际摊销4 500元，少摊销500元。企业的账务处理为：

借：管理费用             4 500

       贷：累计摊销             4 500

【解】

（三）综合账务调整法

1．将红字冲销法与补充登记法综合加以运用；

2．如果涉及“损益类科目”：

（1）当月发现错误，直接调整损益类科目；

（2）当年月度结算后发现错误，直接调整“本年利润”账户；

（3）年度决算后发现错误，对于影响上年度的所得，直接调整“以前年度损益调整”账户。

【注意】损益类科目是为核算“本年利润”服务的，具体包括收入类科目、费用类科目；在期末（月末）这类科目累计余额需转入“本年利润”账户，结转后这些账户的余额应为零。主要包括：主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用、营业外收入、营业外支出等。

3．一般运用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况；正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，再补充正确的会计科目。

【例题】（教材例8-3）在检查某企业时发现企业当期有一笔属于职工福利列支的费用支出（金额50 000元）记入了管理费用之中，企业账务处理为：

借：管理费用                50 000

       贷：银行存款                50 000

【解】

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