一、本章地位与作用
本章是税收法律制度的重中之重。近3年试题中，平均分值为1 4分，题型涉及选择、判断和计算分析题，特别是单选计算题的大量出现,加大了考生得分的难度，因此本章是历年考试中税法部分分值集中的章节。
2007年新增了增值税出口退(免)税的法律规定；新增出口应税消费品退(免)税的法律规定；新增关税法律制度，这更加突出了本章在全书中的核心地位。
二、近3年教材变化情况
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年度 |
变化 |
卷面考查情况 |
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2005年 |
(1)新增消费税增值税、收入型增值税、生产型增值税的概念 (2)调整了折扣销售方式的法律规定 (3)删除还本销售的内容 (4)新增关于防伪税控系统开具专用发票的法律规定 (5)新增增值税减免税和起征点 (6)新增消费税中以外汇结算销售额的法律规定 (7)简化了营业税减免税的规定 |
2007年卷面各类题型均有可能考查 |
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2007年 |
(1)新增增值税出口退(免)税的法律规定 (2)新增出口应税消费品退(免)税的法律规定 (3)新增关税法律制度 |
关税部分就重点关注简答题 |
三、近3年题型题量分析
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单项选择题 |
多项选择题 |
判断题 |
简答题 |
综合题 |
合计 |
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2004年 |
5题5分 |
2题4分 |
1题1分 |
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1题5分 |
9题15分 |
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2005年 |
6题6分 |
4题8分 |
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10题14分 |
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2006年 |
5题5分 |
3题6分 |
1题1分 |
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9题12分 |
四、本章重难点内容图解
(一)增值税小规模纳税人与一般纳税人的界定
1．小规模纳税人的界定标准
(1)生产企业
对于小规模生产企业，只要会计核算健全，而且年应税销售额不低于3 0万元的，“可以"认定为增值税的一般纳税人。
(2)商业企业
凡年应税销售额在l 80万元以下的小规模商业企业，无论其会计制度是否健全，均应按照小规模纳税人征收增值税。
2．小规模纳税人应纳增值税的计算
应纳增值税额=销售额×征收率，不得抵扣进项税额。其中需要注意两点：
(1)销售额(包括全部价款和价外费用)为不含税销售额。
(2)商业企业小规模纳税人的征收率为4％，其他小规模纳税人的征收率为6％。
3．相关问题
(1)一般纳税人向小规模纳税人购买的农业产品，可视为免税农业产品，按照l 0％的扣除率计算进项税额。
(2)一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的专用发票，可以专用发票上填写的税额为进项税额计算抵扣。
(3)小规模纳税人不得领购增值税专用发票。
(4)一般纳税人向小规模纳税人销售应税货物，可以不开具增值税专用发票。
(二)增值税征税范围
1．销售或者进口货物。货物指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
2．提供加工、修理修配劳务。
3．特殊的销售行为要征收增值税。
(1)视同销售货物行为
①将货物交付他人代销；
②销售代销货物；
③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；(见图2)
【案例】甲是一般纳税人，A、B是统一核算的两个分支机构，都在北京，A将货物移送给B时不交增值税；如果A在天津，B在上海，此时将货物从A移送至B则应缴纳增值税。
④将自产或委托加工的货物用于非应税项日；
⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
⑦将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；
⑧将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。(见图3)
【案例】甲是一一生产卷烟的企业，如果将其生产的卷烟发给职工用于集体福利，视同销售应交增值税。如果甲外购一批水果用于集体福利，则不视同销售，不得抵扣进项税额，已经抵扣的作为进项税额转出处理。
(2)混合销售行为(见图4)
混合销售行为的特征：
①同一行为，对同一对象，涉及两个税种，既涉及增值税又涉及营业税；
②并不是两个税种要同时交税，而是要合并纳税；
③由主营业务来决定其交增值税还是营业税；
④视同销售交增值税；混合销售行为涉及增值税和营业税两个税种，合并交一个税，由主营业务决定交增值税还是交营业税。
【案例1】甲以3 000元的不含税价销售空调给乙，该行为应交增值税，销售的同时又代为安装收取了1 00元的安装费，这1 00元安装费应交营业税。由于甲的主营业务是销售空调，所以一并征收增值税。
【案例2】甲是一个装修公司，为乙提供装修服务，应该交营业税，甲提供装修服务的同时包工包料，向乙销售涂料，就应该交增值税。甲作为装修公司的主营业务应该收营业税，则合并征收营业税。
【案例3】甲运输公司取得客运收入1 00万元，应交营业税，但是如果该客运公司销售可乐又免费负责运送，属于混合销售行为，应合并交纳增值税。
(3)兼营行为(见图5)
兼营行为的特征：
①不同行为，对不同对象，不同的业务兼而有之；
②分别核算，分别计征增值税或营业税；
③不能分别核算则一并征收增值税。
【案例】甲酒店晚上向A提供客房服务，应交营业税。甲酒店设有一个小卖部卖啤酒，第二天上午把啤酒卖给B，销售啤酒的行为应征收增值税，这两项如能分别核算则分别交增值税和营业税，如果不能分别核算或没有分别核算清楚，则一并征收增值税。
【点评】本考点在2000年至2006年试题中，多次以客观题和计算题方式进行考
(三)销售额的界定
1．增值税计税依据
增值税以纳税人的销售额(不含税)作为纳税依据。销售额包括全部价款加价外费用，但是不包括收取的销项税额。
确定含不含税的几个原则：
(1)如果是商场的零售额，一定含税．
(2)增值税专用发票上的销售额一定是不含锐的 混合销售行为中的安装费是含税的。
(3)价外费用和逾期包装物押金应视为含税收入。
2．价外费用
(1)价外费用应计入销售额。
(2)一些特殊的价外费用不计入销售额：
①向购买方收取的销项税额；
②代垫运费；
【案例】甲以1 00万元不含税价向乙销售货物，约定运费是1 O万元，由乙负担。甲委托A运输企业负责运输，可是A企业要求先付款，再送货，于是甲向A企业支付1 0万元的运费，因为约定运费是由乙来承担，所以，甲付给A运输企业的运费是代以垫付的运费，在这种情况下，A收款的时候开的发票抬头应该开乙，然后由甲把该发票转交给乙，乙来支付费用。所以，对于甲来说，l OO万元是货款，1 7万元的销项税额上交税务机关。1 O万元的运费是代垫的，不属于价外费用。甲在交税的时候，只需要用1 00万×l 7％=1 7万元。
③受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税不计入销售额(见图6)；
【案例】甲委托乙加工卷烟，甲提供的材料成本为1 00万元，支付给乙企业的加工费为40万元，消费税的税率为30％，甲为消费税的纳税义务人，甲应缴纳的消费税60万元，由受托方乙企业代收代缴。在计算乙企业销项税额时，其代征代缴的60万元的消费税不属于价外费用。因为甲提货时虽然交付60万元的消费税，40万元的加工费，一共给乙1 00万元，但乙将收到的甲应交的60万元消费税交给税务机关，所以乙应缴纳的增值税=40×1 7％一进项税额。
3。折扣销售(见图7)
(1)现金折扣
现金折扣实际上是销售方的一种财务融资。
【案例】甲向乙销售冰箱，每台不含税价为3 000元，约定l 0日内付款给予5％的优惠，3 0日内付款给予3％的优惠，实际发生的现金折扣不得从销售额中减除。
(2)商业折扣
①商业折扣的折扣额和销售额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；
②折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，折扣额均不得冲减销售额；
③商业折扣仅适用于货物价格的折扣，用于实物折扣的不能从销售额中减除。
【案例l】甲向其经销商销售商品，不含税价为l 0万元，给予1 0％的折扣，那么就是实际收9万元。如果在同一张发票上注明销售额9万，折扣l万，则按9万元交税，如果另开发票，开了一张发票注明销售额1 0万，另开了一张发票表明折扣1 O万元，则应按1 O万元交税，
【案例2】甲向乙销售冰箱，价值2000元，销售时送一台价值400元的洗衣机，洗衣机是甲从丙公司外购的，此时销售冰箱赠送洗衣机的行为视同销售行为，用于实物折扣不能从销售额中扣减，甲的销项税额=2000×l 7％+400×1 7％。如果赠送的不是洗衣机，而是食用植物油，那就适用低税率1 3％，而不都是l 7％税率。
4．包装物押金
(1)纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税；
(2)1年以上逾期未收回的包装物押金，并入销售额征税。按照所包装货物的适用税率计算销项税额；
(3)对收取1年以上的包装物押金，不论是否退还均并入销售额来征税；
(4)酒类产品的包装物押金(啤酒、黄酒除外)无论是否退还，无论会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
5．销售旧货、旧机动车
纳税人销售旧货，无论其是增值税的一般纳税人或小规模纳税人，一律按4％的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。
纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车，摩托车，游艇，售价超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。
【例题】某典当行本月发生下列业务：出售自己使用过的小汽车，该小汽车出售前账面价值20万元，提取折旧7万元，转让价2 1．84万元；出售自己使用过的游艇，价值1 4万元，提折旧6万元，转让价11．44万元；出售死当物品，销售额6．24万元。要求：计算该典当行本月应交的增值税。
