三、印花税的计税依据、税率和应纳税额计算
（一）印花税的计税依据
1.合同类：以凭证所载金额作为计税依据
| 合同或凭证 |
计税依据 |
税率 |
|
（1）购销合同 |
购销金额 |
万分之三 |
|
（2）加工承揽合同 |
加工或承揽收入 |
万分之五 |
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（3）建设工程勘察设计合同 |
收取的费用 |
万分之五 |
|
（4）建筑安装工程承包合同 |
承包金额 |
万分之三 |
|
（5）财产租赁合同 |
租赁金额，如果经计算，税额不足1元的，按1元贴花 |
千分之一 |
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（6）货物运输合同（重要） |
运输费用，但不包括所运货物的金额以及装卸费用和保险费用等 |
万分之五 |
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（7）仓储保管合同 |
仓储保管费用，但不包括所保财产金额 |
千分之一 |
|
（8）借款合同 |
借款金额，有具体规定 |
万分之零点五 |
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（9）财产保险合同 |
保险费收入 |
千分之一 |
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（10）技术合同 |
合同所载金额（不含研究开发经费） |
万分之三 |
|
（11）产权转移书据 |
合同所载金额 |
万分之五 |
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（12）营业账簿 |
记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项合计金额 |
万分之五 |
|
其他账簿按件计税 |
5元 | |
|
（13）权利许可证照 |
按件计税贴花 |
5元 |
提示：（1）以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。
（2）载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。
2.营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。
3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据。
（二）印花税的税率有两种形式：比例税率和定额税率。
1.比例税率：（0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰）
2.定额税率：5元
权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，税额为每件5元。
提示：印花税的具体比例税率不需记忆，但必须会运用税率计算税额。
【例题·单选题】根据税收法律制度的规定，下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种是（ ）。
A.印花税
B.契税
C.营业税
D.房产税
『正确答案』A
『答案解析』本题考核税率的形式。印花税规定了比例税率和定额税率，其余选项均为比例税率。
【例题·多选题】下列各项中，按件贴花、税额为每件5元的印花税应税凭证有（ ）。
A.权利、许可证照
B.营业账簿中的记载资金的账簿
C.营业账簿中的其他账簿
D.合同类凭证
『正确答案』AC
『答案解析』本题考核印花税的税额形式。权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。
（三）印花税应纳税额的计算
1.实行比例税率的凭证，应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率。
2.实行定额税率的凭证，应纳税额＝应税凭证件数×定额税率。
3.营业账簿中：
（1）记载资金的账簿，应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰；
（2）其他账簿按件贴花，每件5元。
【例题·简答题】某公司上年度新启用非资金账簿15本，除此之外，还签订了如下经济合同：
（1）与购货方签订了购销合同，规定用40万元的产品换取40万元的原材料，合同已履行。
（2）与某运输公司签订一项货物运输合同，注明运输费和装卸费金额为10万元（其中1万元装卸费）。
（3）以本公司财产50万元作抵押，取得某银行抵押贷款100万，签订合同，合同规定年底归还，但年底因资金周转困难，无力偿还，按照合同规定将抵押财产产权转移给该银行，并依法签订了产权转移书据。
要求：计算该公司应缴纳的印花税税额。
『答案解析』
（1）新启用账簿应缴纳印花税税额＝15×5=75（元）
（2）易货购销合同应缴纳印花税税额＝（400000＋400000）×0.3‰=240（元）
（3）运输合同应缴纳印花税税额＝（100000－10000）×0.5‰=45（元）
（4）借款合同应缴纳印花税税额＝1000000×0.05‰＋500000×0.5‰=300（元）
【提示】关于题目的（3）这里实际上涉及一个买卖合同和一个产权转移书据，由于该公司是与银行签订了借款合同，因此在签订的时候要按照“借款合同”来纳税，同时银行要求其提供抵押，该公司以自己的财产进行了抵押，与银行签订了抵押合同。抵押是指当贷款到期该公司不能清偿银行债务时，银行有权将抵押的财产拍卖，以拍卖的价款来优先清偿，本题中，由于该公司确实没有办法还款，银行行使上述抵押权，由此就引出了后面“产权转移书据”的印花税。
【例题·单选题】某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的费用为500000元（运费和保管费未分别记载）。货物运输合同的印花税税率为万分之五，仓储保管合同的印花税税率为1‰，该项合同双方各应缴纳的印花税额为（ ）。
A.500元
B.250元
C.375元
D.1000元
『正确答案』A
『答案解析』双方各应纳印花税=500000×1‰=500（元）。合同载明的费用为500000元，由于运费和保管费未分别记载，所以一并按照高税率的仓储保管合同税率1‰计算印花税。
【例题·单选题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（ ）。
A.1.785万元
B.1.8万元
C.2.025万元
D.2.04万元
『正确答案』D
『答案解析』总包合同应该贴花，新的分包转包合同又发生了新的纳税义务，也应该贴花。该建筑公司应纳印花税=（6000+800）×0.3‰=2.04（万元）。
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