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第五章 其他相关税收法律制度
第五节 印花税法律制度
一、印花税的概念
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。
二、印花税纳税人和征税范围
（一）印花税的纳税人
印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。具体包括：立合同人；立账簿人；立据人；领受人；使用人；各类电子应税凭证的签订人。
1.立合同人：是指合同的（双方）当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，不包括合同的担保人、证人和鉴定人。
提示：签订合同、书立产权转移书据的各方当事人都是印花税的纳税人。
2.在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。
【考题·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（ ）。（2008年）
A.合同的双方当事人
B.合同的担保人
C.合同的证人
D.合同的鉴定人
『正确答案』A
『答案解析』本题考核印花税的纳税人。印花税的纳税人主要包括：立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。其中立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
【考题·多选题】关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（ ）。（2011年）
A.会计账薄以立账薄人为纳税人
B.产权转移书据以立据人为纳税人
C.建筑工程合同以合同当事人为纳税人
D.房屋产权证以领受人为纳税人
『正确答案』ABCD
『答案解析』根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。
（二）征税范围
1.经济合同类（10类）
购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。关注以下具体内容：
（1）购销合同中：
①纳税人以电子形式签订的上述各类应税凭证按规定征收印花税；
②对发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。
提示：电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。
（2）建筑安装工程承包合同中：包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。
（3）财产租赁合同中：不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。
（4）借款合同中：不包括银行同业拆借。
提示：融资租赁合同属于借款合同。
（5）技术合同：
①技术转让合同：包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括：专利权转让、专利实施许可所书立的合同（这是“产权转移书据”）；
②技术咨询合同中不包括一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，这些合同不贴印花；
③技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。
2.产权转移书据：财产所有权和著作权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据。
（1）土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。
（2）专利权转让、专利实施许可所书立的合同是“产权转移书据”。
3.营业账簿
（1）资金账簿。是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化的账簿。
（2）其他营业账簿。是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿，即除资金账簿以外的，归属于财务会计体系的生产经营用账册。
4.权利、许可证照：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
【考题·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（ ）。（2009年）
A.工商营业执照
B.土地使用权出让合同
C.土地使用证
D.商品房销售合同
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核印花税的征税范围。根据规定，工商营业执照和土地使用证，属于权利、许可证照，征收印花税；土地使用权出让合同和商品房销售合同，按照产权转移书据征收印花税。
【例题·多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。
A.商品房销售合同
B.土地使用权转让合同
C.专利申请权转让合同
D.专利权转让合同
『正确答案』ABD
『答案解析』本题考核印花税的征税范围。专利申请权转让合同是技术合同的范围，我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标使用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。
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