借：应付账款（500+200） 700
贷：应收账款 700
借：坏账准备 50
贷：未分配利润——年初 50
借：递延所得税资产 112.5
贷：未分配利润——年初 37.5
递延所得税负债 75
借：坏账准备 20
贷：资产减值损失 20
借：递延所得税资产（180×25%） 45
贷：所得税费用 15
递延所得税负债（200×15%） 30
借：所得税费用 4.5
资产减值损失 30
未分配利润——年初 25.5
贷：营业成本 60
借：营业收入 500
贷：营业成本 500
借：营业成本[（500+500）×40%×20%） 80
贷：存货 80
借：存货——存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
借：递延所得税资产（40×15%） 6
贷：所得税费用 6
例3：母公司A于当年1月1日购入子公司B公开发行的三年期债券，面值1000万元，名义利率10%，实际利率5%，购入价格1136.16万元，利息每年末支付，本金到期支付，A公司作为可供出售金融资产持有，至当年末，该债券公允价值1 100万元，假设A、B两企业适用所得税税率均为25%.
母公司持有债券至年末摊余成本为：1136.16+1136.16×5%-1000×10%=1092.97（万元），因此，按照金融工具相关准则，母公司应计入资本公积贷方金额为1100-1092.97=7.03（万元）。母公司个别报表可供出售金融资产账面价值为1100万元，按照《财政部、国家税务总局关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）的规定，公允价值变动部分7.03万元应确认递延所得税负债7.03×25%=1.76万元，并计入资本公积。
子公司个别报表应付债券至年末摊余成本为：1136.16+1136.16×5%-1000×lO%=l092.97（万元），按税法规定，不存在暂时性差异。
2007年末编制合并报表对该内部交易进行抵销时，由于可供出售金融资产和应付债券出现了差额T03万元，该差额是母公司个别报表计入资本公积的公允价值变动金额，应抵销。由于抵销后合并报表可供出售金融资产账面金额为零，不再与个别报表的计税基础存在暂时性差异，应将个别报表中确认的递延所得税负债冲回。
合并抵销相关会计分录如下（单位：万元）。
借：投资收益（1136.16×5%） 56.81
贷：财务费用 56.81
借：应付债券 1092.97
资本公积 7.03
贷：可供出售金融资产 1 100
借：递延所得税负债 1.76
贷：资本公积——其他资本公积 1.76
