154、甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。2×10年12月1日，甲公司“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，公司通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。
12月份，甲公司发生如下相关业务：
(1)12月5日，向乙公司赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元(不含增值税)，由于是成批销售，甲公司给予乙公司10％的商业折扣。
(2)12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。
(3)12月11日，收到乙公司的销货款500万元，存入银行。
(4)12月21日，收到20×8年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。
(5)12月30日，向丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定现金折扣不考虑增值税。截至12月31日，丙公司尚未付款。
根据上述资料回答以下问题：
<1>、针对上述资料甲公司的处理正确的是（）。
A、业务（1）应确认收入1000万元
B、业务（2）应计提资产减值损失40万元
C、业务（4）应贷记坏账准备10万元
D、业务（5）应确认收入100万元
正确答案：CD
解析：正确处理为：
①借：应收账款 1 053
贷：主营业务收入 900
应交税费—应交增值税(销项税额) 153
②借：坏账准备 40
贷：应收账款 40
③借：银行存款 500
贷：应收账款 500
④借：应收账款 10
贷：坏账准备 10
借：银行存款 10
贷：应收账款 10
⑤借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税(销项税额) 17
<2>、本期应计提坏账准备的金额为（）万元。
A、56.5
B、61.5
C、101.5
D、96.5
正确答案：B
解析：本期应计提坏账准备=(500＋1 053－40－500＋117)×5％－(25－40＋10)＝56.5＋5＝61.5(万元)
155、运通股份有限公司(本题下称运通公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。运通公司2006年～2009年与投资有关的资料如下：
(1)2006年9月2日，运通公司与甲公司签订股权转让协议，购买甲公司所持有的B企业40%的股权，购买价款为4000万元(不考虑相关税费)。该股权转让协议于2006年11月1日分别经运通公司临时股东大会和甲公司股东大会批准；股权过户手续于2007年1月1日办理完毕；当日，运通公司将全部价款支付给甲公司。运通公司取得上述股权后对B企业财务和经营政策有重大影响。2006年，B企业实现净利润1 500万元。2007年1月1日，B企业可辨认资产公允价值为9 000万元。
(2)2007年3月20日，B企业宣告发放2006年度现金股利500万元，并于2007年4月20日实际发放。2007年度B企业实现净利润600万元。
(3)2008年12月，B企业对可供出售金融资产业务进行会计处理后，增加资本公积300万元。2008年度，B企业发生亏损1 100万元。经调查，出现减值迹象，运通公司预计长期投资的可收回金额为3 650万元。
(4)2009年8月21日，运通公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经运通公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为4 500万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的40%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的40%，股权过户手续办理完毕时支付其余20%的款项。2009年9月30日，运通公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年10月31日，运通公司收到C公司支付的股权转让总价款的40%。2009年12月31日，上述股权转让的过户手续办理完毕，收到支付的股权转让款20%。2009年度，B企业实现净利润的情况如下：1～9月份实现净利润300万元；10月份实现净利润200万元；11～12月份实现净利润400万元。
(5)2009年3月4日，运通公司与蓝星公司签订股权转让协议，以银行存款600万元受让蓝星公司所持有A公司股权的50%。上述协议于2009年4月5日经运通公司临时股东大会和蓝星公司股东大会批准，涉及的股权变更手续于2009年8月1日完成，当日支付了全部股权转让款。运通公司获得A公司股权后，在A公司董事会中拥有多数席位构成共同控制，A公司成为运通公司的合营企业。2009年8月1日，A公司可辨认净资产公允价值为1 400万元。 2009年度，A公司实现净利润的情况如下：1～3月份实现净利润50万元；3～6月份实现净利润40万元；7～12月份每月实现净利润10万元。
除上述交易或事项外，B企业和A公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。根据上述资料回答以下问题：
<1>、2007年取得对B企业投资所做处理和表述正确的是（）。
A、应采用成本法核算
B、初始投资成本为4000万元
C、入账价值为3 600万元(9 000×40%)
D、应确认营业外收入400万元
正确答案：B
解析：应当采用权益法核算，所以A不正确；
2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资—B企业(成本) 4 000
贷：银行存款 4 000
长期股权投资的初始投资成本4 000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3 600万元(9 000×40%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。所以选项CD也不正确。
<2>、对于运通公司2007年处理的表述正确的是（）。
A、3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时，运通公司应确认为投资收益
B、4月20日取得现金股利时，应冲减应收股利
C、2007年12月31日B企业实现净利润，运通公司应借记长期股权投资—B企业(损益调整) 240，贷记投资收益240
D、2007年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值4 240万元
正确答案：BC
解析：3月20日B企业宣告发放2006年现金股利时：
借：应收股利 200(500×40%)
贷：长期股权投资—B企业(成本) 200
4月20日取得现金股利时：
借：银行存款 200
贷：应收股利 200
2007年12月31日确认投资收益时：
借：长期股权投资—B企业(损益调整) 240
贷：投资收益 240(600×40%)
2007年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值=4 000－200+240=4 040(万元)。
<3>、对于运通公司2008年处理的表述正确的是（）。
A、被投资企业产生的资本公积，投资单位不需要做处理
B、2008年应确认投资损失440万元
C、2008年12月31日计提的减值准备可以转回
D、2008年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值为3 720 万元
正确答案：B
解析：正确处理为：
选项A. 确认被投资企业产生的资本公积：
借：长期股权投资—B企业(其他权益变动)120
贷：资本公积—其他资本公积 120(300×40%)
选项B. 2008年确认投资损失：
借：投资收益 440(1 100×40%)
贷：长期股权投资—B企业(损益调整) 440
选项C. 2008年12月31日计提减值准备：
2008年12月31日运通公司计提减值准备前对B企业长期股权投资的账面余额=4 040+120－440=3 720(万元)，预计可收回金额为3 650万元，应计提减值准备70万元。
借：资产减值损失 70
贷：长期股权投资减值准备 70
长期股权投资计提的减值准备是不能转回的。
选项D. 2008年12月31日运通公司对B企业长期股权投资的账面价值=长期股权投资账面余额－减值准备=3 720－70=3 650(万元)
<4>、运通公司对B公司股权投资处置时，应确认的投资收益金额为（）。
A、850
B、770
C、650
D、970
正确答案：D
解析：该股权投资处置时，运通公司的账务处理是：
借：银行存款 3 600(4 500×80%)
贷：预收账款 3 600
借：银行存款 900
预收账款 3 600
长期股权投资减值准备 70
长期股权投资—B企业(损益调整) 200
资本公积—其他资本公积 120
贷：长期股权投资—B企业(成本) 3 800
—B企业(其他权益变动)120
投资收益 970
<5>、2009年的有关处理，正确的是（）。
A、借：长期股权投资—A公司(成本) 600
贷：银行存款 600
B、借：长期股权投资—A公司(成本) 100
贷：投资收益 100
C、借：长期股权投资—A公司(损益调整) 25
贷：投资收益 25(50×50%)
D、运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额为625万元
正确答案：AC
解析：2009年8月1日：
借：长期股权投资—A公司(成本) 600
贷：银行存款 600
长期股权投资的初始投资成本600万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额700万元(1 400×50%)，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
借：长期股权投资—A公司(成本) 100
贷：营业外收入 100
2009年末确认投资收益：
借：长期股权投资—A公司(损益调整) 25
贷：投资收益 25(50×50%)
2009年12月31日对A公司的投资账面价值=600+100+25=725(万元)；对B企业的股权已转让，因此，运通公司上述长期股权投资在2009年12月31日资产负债表上的金额为725万元。
156、甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%，适用的营业税税率为5%。20×7至2×10年发生相关业务如下：
(1)20×7年11月10日甲公司与丁公司签订协议，将建造完工的办公楼出租给丁公司，租期为3年，每年租金为6万元，于租赁各年年末收取，20×8年1月1日为租赁期开始日，2×10年12月31日到期。20×8年1月1日，该投资性房地产的成本为12万元。甲公司对该投资性房地产采用公允价值模式计量。
(2)20×8年1月1日，为购建一套需要安装的生产线A向建设银行专门借入资金50万元，并存入银行。该借款期限为3年，年利率9.6％，分期付息，到期支付本金和最后一期利息，不计复利，合同利率与实际利率一致。
(3)20×8年1月1日，用上述借款购入待安装的生产线A。增值税专用发票上注明的买价为40万元，增值税额为6.8万元。另支付保险费及其他杂项费用3.2万元。该生产线交付本公司安装部门安装。
(4)安装该生产线时，领用本公司产品一批。该批产品实际成本为4万元，税务部门核定的计税价格为8万元。
(5)安装过程中发生的安装工程人员工资为1.8万元。用银行存款支付其他安装费用1.64万元。
(6)20×8年12月31日，安装工程结束，并随即投入使用。生产线A预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧(预计净残值率为5％)。
(7)20×8年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13万元。
(8)20×9年12月31日上述投资性房地产的公允价值为13.5万元。
(9)2×10年12月31日，甲公司将生产线A出售，出售时用银行存款支付清理费用3万元。出售所得款项50万元全部存入银行。于当日清理完毕(不考虑其他相关税费)。
(10)2×10年12月31日租赁协议到期，甲公司与丁公司达成协议，将办公楼出售给丁公司，价款为14万元，款项已收存银行。
其他资料：假定固定资产按年计提折旧，借款利息每年年末计提。
根据上述资料回答以下问题：
<1>、根据业务（1），下列表述正确的是（）。
A、借：银行存款 6
贷：其他业务收入 6
B、借：其他业务成本 0.3(6×5％)
贷：应交税费—应交营业税 0.3
C、采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末发生的公允价值变动计入资本公积
D、采用公允价值模式计量的投资性房地产，比照固定资产和无形资产计提折旧、摊销和减值
正确答案：A
解析：选项B，借方应计入营业税金及附加科目；
选项C，期末发生的公允价值变动应计入公允价值变动损益；
选项D，不需要计提折旧、摊销和减值。
<2>、安装生产线工程完工后固定资产的入账价值为（）万元。
A、62.24
B、62.92
C、55.44
D、51.32
正确答案：C
解析：正确处理为：
①借：银行存款 50
贷：长期借款—本金 50
②借：在建工程 43.2
应交税费—应交增值税（进项税额）6.8
贷：银行存款 50
③借：在建工程 4
贷：库存商品 4
④借：在建工程 3.44
贷：应付职工薪酬 1.8
银行存款 1.64
⑤借：在建工程 4.8
贷：应付利息 4.8
借：固定资产 55.44
贷：在建工程 55.44
<3>、上述生产线计提折旧和处置时的处理正确的是（）。
A、20×9年度应计提的折旧额为24.90万元
B、2×10年度应计提的折旧额为14.94万元
C、该生产线处置时的账面价值为22.4万元
D、处置该生产线应确认营业外收入27.04万元
正确答案：D
解析：正确分录为：
20×9年度
①借：制造费用 22.18
贷：累计折旧 22.18
2×10年度
①借：制造费用 13.30
贷：累计折旧 13.30
②借：固定资产清理 19.96
累计折旧 35.48
贷：固定资产 55.44
③借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
④借：银行存款 50
贷：固定资产清理 50
⑤借：固定资产清理 27.04
贷：营业外收入 27.04
<4>、对于办公楼的处理正确的是（）。
A、20×9年12月31日应确认公允价值变动，计入公允价值变动损益贷方1.5万元
B、收到租金应确认其他业务收入
C、处置时该投资性房地产账面价值为13.5万元
D、处置时影响损益的金额为0.2万元
正确答案：BCD
解析：正确分录为：
每年12月31日确认租金收入：
借：银行存款 6
贷：其他业务收入 6
借：营业税金及附加 0.3
贷：应交税费——应交营业税 0.3
20×8年12月31日：
借：投资性房地产—公允价值变动 1
贷：公允价值变动损益 1
20×9年12月31日：
借：投资性房地产—公允价值变动 0.5
贷：公允价值变动损益 0.5
借：银行存款 14
贷：其他业务收入 14
借：其他业务成本 13.5
贷：投资性房地产—成本 12
—公允价值变动1.5
同时：
借：公允价值变动损益 1.5
贷：其他业务成本 1.5
借：营业税金及附加 0.7(14×5％)
贷：应交税费—应交营业税 0.7
<5>、甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额为（）万元。
A、18.4
B、2
C、20
D、21.5
正确答案：A
解析：甲公司持有到出售办公楼累计产生的损益影响金额＝6×3－0.3×3＋1＋0.5＋14―13.5＋1.5－1.5―0.7＝18.4（万元）。
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