2006年初级《初级会计实务》考试大纲第二章

二、长期投资
（一）长期投资概述
长期投资是指短期投资以外的投资,包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。
长期投资按照投资性质可以分为长期债权投资和长期股权投资。长期债权投资又可按照投资对象分为长期债券投资和其他债权投资。长期股权投资包括长期股票投资和其他股权投资。
（二）长期债券投资的核算
为了核算长期债券投资业务，企业应设置"长期债权投资"科目，并在该科目下设置"债券投资"和"其他债权投资"明细科目，在"债券投资"明细科目下设置。"面值"、"溢折价"、"应计利息"三级明细科目进行核算。如果企业购入债券时发生的手续费等相关税费金额较大，还应设置"债券费用"三级明细科目进行核算。
长期债券投资应以取得时的投资成本作为初始投资成本入账。企业以支付现金方式取得的长期债券投资，应按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关税费）减去已到付息期但尚未领取的债券利息，作为初始投资成本入账。如果所支付的税金、手续费等相关税费金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本；如果金额较大，则应在债券存续期间内，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。
企业持有的一次还本付息的债券，期末计提利息时，一方面增加投资的账面价值，记入"长期债权投资--债券投资（应计利息）"科目，另一方面增加投资收益；企业持有的分期付息的债券，期末计提利息时，一方面增加应收利息，记入"应收利息"科目，另一方面增加投资收益。
出售债券的，按所收到的处置收入与长期债券投资账面价值的差额确认为当期投资损益。
（三）长期股票投资的核算
为了核算长期股票投资业务，企业应设置"长期股权投资"科目，并在该科目下设置"股票投资"明细科目。
1．长期股票投资入账价值的确定
长期股票投资应以取得时的投资成本作为初始投资成本入账。以现金购入的长期股票投资，应按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等相关税费）作为初始投资成本，实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。
2．长期股票投资的会计核算方法
长期股票投资的会计核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股票投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股票投资应当采用权益法核算。
通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20％或20％以上，或虽对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额不足20％但具有重大影响的，应当采用权益法核
（2）股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
4．长期股票投资处置的会计处理
处置长期股票投资时，按所收到的处置收入与长期股票投资账面价值的差额确认为当期投资损益。部分处置某项长期股票投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。
第五节　固定资产
一、固定资产概述
（一）固定资产的定义
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用年限超过1年；
（3）单位价值较高。
（二）固定资产的分类
1．按经济用途分类，分为经营用固定资产和非经营用固定资产。
2．按使用情况分类，分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。
3．按固定资产的经济用途和使用情况等综合分类，分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产七大类。
（三）固定资产取得时的入账价值
（1）外购的固定资产，其成本包括买价、增值税（实行增值税转型试点的企业除外，下同）、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、装卸费、运输费、安装费、税金和专业人员服务费等。
外商投资企业因采购国产设备而收到的税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产的公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。
（2）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。
（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。
（4）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，比如，延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，则应将固定资产改建、扩建支出计入固定资产的账面价值。即按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的全部支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。
（5）盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：
如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。
如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。
固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。