2012年初级会计职称《初级会计实务》第一章考点：资产

考点四：存货
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。
（一）取得存货成本的确定
1.存货的采购成本
存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
注意问题：
（1）存货的相关税费：包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。
（2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。
（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。
【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料210吨，货款为6 000万元，增值税为1 020万元；发生的保险费为350万元，入库前的挑选整理费用为130万元；验收入库时发现数量短缺7.5吨，实际收到202.5吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨（　）万元。
A.32.4　　B.32
C.35.28 　D.36
『正确答案』B
『答案解析』购入原材料的实际总成本＝6 000＋350＋130＝6 480（万元）
该批原材料实际单位成本＝6 480/202.5＝32（万元/吨）。
【例题·单选题】（2008年考题）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（　）元。
A.50 　　B.51.81
C.52 　　D.53.56
『正确答案』D
『答案解析』小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本＝2 060×50＋3 500＋620＝107 120（元），单位成本＝107 120/（2 060－60）＝53.56（元/公斤）。
【例题·单选题】（2007年考题）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（　）万元。
A.27 　　　B.29
C.29.25　　D.31.25
『正确答案』A
『答案解析』材料的采购成本＝25＋2＝27（万元）；包装物押金2万元计入其他应收款。
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　27
　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　4.25
　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　 　2
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33.25
【例题·单选题】（2011年考题）下列税金中，不应计入存货成本的是（　）。
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
『正确答案』B
『答案解析』一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。
【例题·多选题】（2009年考题）下列各项中，符合资产定义的有（　）。
A.委托加工物资　　B.尚待加工的半成品
C.受托代销商品　　D.融资租入的固定资产
『正确答案』ABD
『答案解析』C选项，受托代销商品不属于受托方的资产，进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理，但是核算并不代表就一定是企业的资产，所以这个关系要弄清楚。
2.加工取得的存货的成本

3.下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
思考问题：计入什么科目？营业外支出、管理费用。
（2）仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
思考问题：如酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用？计入到酒的成本中。
（3）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
【归纳】

（二）发出存货成本的计价方法
在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。
1.个别计价法
个别计价法，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中，越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理，个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价，并且个别计价法确定的存货成本最为准确。
【例题·计算分析题】

发出存货成本＝2 200
期末结存存货的成本＝500
2.先进先出法
是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
【例题·单选题】（2010年考题）某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（　）元。
A.145 000　　B.150 000
C.153 000　　D.155 000
『正确答案』C
『答案解析』发出材料成本＝200千克×300＋300千克×310＝153 000（元）。
【例题·计算分析题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为2万元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为1.8万元和2.2万元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。
【答案解析】

（1）发出材料成本
3月10日发出材料成本＝200吨×2＋200吨×1.8＝760（万元）
3月27日发出材料成本＝100吨×1.8＋250吨×2.2＝730（万元）
发出材料成本＝760＋730＝1 490（万元）
（2）月末账面余额
月末账面余额＝（400吨－250吨）×2.2＝330（万元）
3.月末一次加权平均法
（1）存货单位成本＝（月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本）/（月初库存存货的数量＋本月收入存货的数量）
（2）本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本
（3）本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本
或＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本
【例题·单选题】（2011年考题）某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为（　）元。
A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000
『正确答案』B
『答案解析』材料单价＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），3月份发出甲材料成本＝500×37.2＝18 600（元）。
【拓展】月末存货成本＝（200＋400＋400－500）件×37.2＝18 600（元）
4.移动加权平均法
特点：每购进一次存货，计算一次单价。
结合下面的例题来掌握移动加权平均法的计算。
【例题·计算分析题】按照表格中的资料来分析。

【例题·单选题】A公司5月1日甲材料结存300公斤，单价2万元，5月6日发出100公斤，5月10日购进200公斤，单价2.20万元，5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为（　）万元。
A.400　　B.416
C.420　　D.440
【正确答案】C
【答案解析】
5月10日的单位成本＝（300×2－100×2＋200×2.2）/（300－100＋200）＝2.1（万元/公斤）
5月15日结存的原材料成本＝（300－100＋200－200）×2.1＝420（万元）。
（三）原材料的核算
1.按照实际成本核算原材料
（1）购入材料
①货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。
借：原材料 【买价＋运杂费、包装费】
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款、其他货币资金
　　　　应付票据
②货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。
借：在途物资【买价＋代垫运杂费、包装费】
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款
　　　　其他货币资金
　　　　应付票据
材料验收入库：
借：原材料
　　贷：在途物资
③结算凭证已到，货款尚未支付，材料已经验收入库
借：原材料
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　贷：应付账款
④结算凭证未到，货款尚未支付，材料已经验收入库，按暂估价值入账
借：原材料
　　贷：应付账款—暂估应付账款
下月初作相反的会计分录予以冲回：
借：应付账款—暂估应付账款
　　贷：原材料
（2）发出材料的会计处理
借：生产成本
　　制造费用
　　管理费用
　　其他业务成本
　　委托加工物资
　　贷：原材料
【例题·计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。
2011年4月，与A材料相关的资料如下：
（1）1日，“原材料—A材料”科目余额20 000元（共2 000公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤）。
（2）5日，收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款1 800元，增值税额306元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。
（3）8日，以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤，发票账单已收到，货款36 000元，增值税额6 120元，运杂费用1 000元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。
（4）11日，收到8日采购的A材料，验收时发现只有2 950公斤。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。
（5）18日，持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤，增值税专用发票上注明的货款为49 500元，增值税额为8 415元，另支付运输费用2 000元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。
（6）21日，基本生产车间自制A材料50公斤验收入库，总成本为600元。
（7）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤，车间管理部门领用A材料1 000公斤，企业管理部门领用A材料1 000公斤。
要求：按照上述业务编制相关的会计分录。
【正确答案】
（1）借：应付账款　　　　2 000
　　　　 贷：原材料 　　　　　　　2 000
（2）借：原材料 　　　　 　　　　　　2 200（1 800＋400）
　　　　 应交税费—应交增值税（进项税额） 　　　　　306
　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 506
（3）借：在途物资　　　　　　37 000（36 000＋1 000）
　　　　 应交税费—应交增值税（进项税额）　　 6 120
　　　　 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　43 120
（4）借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　37 000
　　　　 贷：在途物资 　　　　　　　　　　　　　　　　　37 000
（5）借：原材料 　　　　　　51 500（49 500＋2 000）
　　　　 应交税费—应交增值税（进项税额） 　8 415
　　　　 银行存款 　　　　　　　　　　　　　20 085
　　　　 贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　 80 000
（6）借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　　 贷：生产成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　600
（7）发出A材料的单位成本＝（20 000－2 000＋2 200＋37 000＋51 500＋600）/（2 000－200＋200＋2 950＋5 000＋50）＝109 300/10 000＝10.93（元/公斤）
借：生产成本 　　　　　　　　65 580（6 000×10.93）
　　制造费用 　　　　　　　　10 930（1 000×10.93）
　　管理费用 　　　　　　　　10 930（1 000×10.93）
　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　87 440
2.按照计划成本核算原材料
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。
（1）支付货款
借：材料采购【实际成本】
　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　贷：银行存款（应付票据）
（2）验收入库并结转入库材料成本差异
①验收入库
借：原材料等【计划成本】
　　贷：材料采购【计划成本】
②结转入库材料成本差异：
计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）
会计分录：
借：材料采购
　　贷：材料成本差异 【节约差异】
或
借：材料成本差异 【超支差异】
　　贷：材料采购
（3）发出存货并分配应负担的材料成本差异：
①发出材料
借：生产成本等【计划成本】
贷：原材料【计划成本】
②分配应负担的材料成本差异
计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本× 差异率

（分母不含暂估料款金额）
发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。
会计分录：
借：生产成本等
　　贷：材料成本差异【超支差异】
借：材料成本差异 【节约差异】
　　贷：生产成本等
【例题·计算分析题】A公司为一般纳税人，增值税税率17%，材料按计划成本核算。2011年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额218万元；“原材料”科目余额980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：
（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。
（2）10日购进材料一批，账单已到，价款300万元，增值税为51万元，签发并承兑商业汇票，票面金额351万元，材料尚未到达。
（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。
（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。
（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。
（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估材料款入账。
（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。
要求：按照上述经济业务编制相关的会计分录。
【正确答案】
（1）借：材料采购 　　　　　　　　505 （500＋5）
　　　　 应交税费―应交增值税（进项税额）　　85
　　　　 贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　590
借：原材料　　　　 500
　　贷：材料采购 　　　　　　500
实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异
借：材料成本差异 　　5
　　贷：材料采购 　　　　　　　5
（2）借：材料采购 　　　　　　　　　　　　300
　　　　 应交税费―应交增值税（进项税额）　51
　　　　 贷：应付票据 　　　　　　　　　　　　　　　351
（3）不编制会计分录。
（4）借：原材料 　　　　　　　　　220（44×5）
　　　　 贷：材料采购 　　　　　　　　　　　　　　　220
实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异
借：材料采购　　　　 2
　　贷：材料成本差异　　　　　 2
（5）借：生产成本　　　　1 100 （220×5）
　　　　 制造费用　　　　　500 （100×5）
　　　　 贷：原材料　　　　　　　　　　　1 600
（6）借：原材料 　　　　　　　　　　300
　　　　 贷：应付账款　　　　　　　　　　　300
（7）材料成本差异率＝（－20＋5－2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%
（注意：分母不含暂估料款金额）
借：材料成本差异 　　　　　　16
　　贷：生产成本 　　　　　　　　　11
　　　　制造费用 　　　　　　　　　5
【例题·单选题】（2010年考题）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（　）万元。
A.88 B.96 C.100 D.112
『正确答案』A
『答案解析』材料成本差异率＝（－20－10）/（130＋120）＝－12%
当月领用材料的实际成本＝100×（1－12%）＝88（万元）
【拓展】月末结存材料的实际成本＝（130＋120－100）×（1－12%）＝132（万元）。
【例题·单选题】（2009年考题）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（　）万元。
A.798 　B.800
C.802　 D.1 604
『正确答案』C
『答案解析』材料成本差异率＝（－6＋12）/（400＋2 000）＝0.25%
2008年12月31日结存材料的实际成本＝（400＋2 000－1 600）×（1＋0.25%）＝802（万元）。
【例题·判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（　）
『正确答案』√
（四）周转材料
周转材料包括包装物和低值易耗品，周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但是仍然保持原有形态不确认为固定资产的材料。
1.包装物的核算
（1）包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：
①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；
②随同商品出售而不单独计价的包装物；
③随同商品出售而单独计价的包装物；
④出租或出借给购买单位使用的包装物。
（2）包装物的核算
①生产领用包装物
借：生产成本
　　贷：周转材料—包装物
【例题·分录题】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100万元，材料成本差异率为－3%。
『正确答案』
借：生产成本　　　　　97
　　材料成本差异　　　 3
　　贷：周转材料—包装物 100
②随同商品出售且不单独计价的包装物
借：销售费用
　　贷：周转材料—包装物
【例题·分录题】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50万元，材料成本差异率为－1%。
『正确答案』
借：销售费用　　　　　　　 49.5
　　材料成本差异　 0.5（50×1%）
　　贷：周转材料—包装物　　　　　50
③随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。
【例题·分录题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80万元，销售收入为100万元，增值税额为17万元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。
出售单独计价包装物：
『正确答案』
借：银行存款　　　　　　　　　　　　117
　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　100
　　应交税费—应交增值税（销项税额） 17
结转所售单独计价包装物的成本：
借：其他业务成本　　　　82.4
　　贷：周转材料—包装物　　　80
　　　　材料成本差异　　　　 2.4
④包装物应根据使用次数分次进行摊销
包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。
借：销售费用【出借的：实际成本/次数】
　　其他业务成本【出租的：实际成本/次数】
　　贷：周转材料—包装物
2.低值易耗品
（1）低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。
（2）低值易耗品的核算
核算时设置“周转材料—低值易耗品”科目。低值易耗品的摊销方法应根据使用次数分次进行摊销。
①一次转销法
采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次性全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。
借：制造费用
　　管理费用
　　贷：周转材料—低值易耗品
②分次摊销法
采用分次摊销法摊销低值易耗品时候，低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。适用可供多次反复使用的低值易耗品。
【例题·分录题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为30万元，采用分次摊销法进行摊销，假定使用次数为3次。应作如下会计处理：
『正确答案』
（1）领用专用工具：
借：周转材料—低值易耗品—在用　　30
　　贷：周转材料—低值易耗品—在库　　30
（2）第一次领用时摊销
借：制造费用　　　　　　　　　　10
　　贷：周转材料—低值易耗品—摊销　10
（3） 第二次领用时
借：制造费用　　　　　　　　　　10
　　贷：周转材料—低值易耗品—摊销　10
（4） 第三次领用时
借：制造费用　　　　　　　　　　10
　　贷：周转材料—低值易耗品—摊销　10
同时，
借：周转材料—低值易耗品—摊销　30
　　贷：周转材料—低值易耗品—在用　30
（五）委托加工物资
1.委托加工物资实际成本的确定
委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
2.关注问题
（1）收回委托物资时一定计入存货成本
①实际耗用的原材料或者半成品成本
②加工费
③往返运杂费
（2）收回委托物资时不一定计入存货成本
①消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
②增值税：一般纳税企业交纳的增值税按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。
【例题·计算分析题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率为17%。
（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工。
（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费
①假定：收回后用于连续生产应税消费品。
②假定：收回后直接用于对外出售。
要求：按照上述资料编制相关会计分录。
『正确答案』
（1）借：委托加工物资　140
　　　　 贷：原材料　　　　140
①借：委托加工物资　　　　　　　　　　 　4
　　　应交税费—应交消费税 　　　　　　 16
　　　应交税费—应交增值税（进项税额）0.68
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　20.68
借：原材料　　　　144
　　　贷：委托加工物资　144
②借：委托加工物资　　　　　　　　　　　20
　　　应交税费—应交增值税（进项税额）0.68
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 　20.68
借：原材料　　　　160
　　　贷：委托加工物资　160
【例题·单选题】（2010年考题）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（　）。
A.借：委托加工物资　264
　　　贷：银行存款　　　　264
B.借：委托加工物资　230
　　　应交税费　　　 34
　　　贷：银行存款　　　　264
C.借：委托加工物资　　200
　　　应交税费　　　　64
　　　贷：银行存款　　　　264
D.借：委托加工物资　 264
　　　贷：银行存款　　　　200
　　　应交税费　　　　 64
『正确答案』B
『答案解析』本题考核委托加工物资成本的确定。收回后直接用于销售的委托加工物资应交的消费税应计入“委托加工物资”成本。
【例题·单选题】（2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（　）万元。
A.216　　　B.217.02　　　C.240　　　D.241.02
『正确答案』A
『答案解析』甲公司收回该半成品的入账价值＝210＋6＝216（万元）。
【例题·单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（　）。
A.发出材料的实际成本
B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税
D.受托方代收代缴的消费税
『正确答案』C
『答案解析』委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。
【例题·多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（　）。
A.加工中实际耗用物资的成本
B.支付的加工费用和保险费
C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税
D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税
『正确答案』ABC
『答案解析』选项D，应该记入“应交税费—应交消费税”科目中。
（六）库存商品
1.库存商品的内容
库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算。
2.毛利率法和售价金额核算法
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
（1）毛利率法
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下：
毛利率＝销售毛利/销售净额×100%
销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让
销售毛利＝销售净额×毛利率
销售成本＝销售净额－销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

【例题·单选题】（2011年考题）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（　）万元。
A.50　　　B.1 125　　　C.625　　　D.3 375
『正确答案』C
『答案解析』销售成本＝4 500×（1－25%）＝3 375（万元）
期末存货成本＝3 500＋500－3 375＝625（万元）
【例题·计算分析题】乙公司经营的甲类商品采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2011年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：
（1）2011年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。
（2）2011年第二季度购进甲类商品成本880万元。
（3）2011年4月份实现商品销售收入300万元。
（4）2011年5月份实现商品销售收入500万元。
（5）假定2011年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。
要求：根据上述资料计算下列指标：
（1）计算乙公司甲类商品2011年第一季度的实际毛利率。
（2）分别计算乙公司甲类商品2011年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）甲类商品第一季度的实际毛利率＝（600－510）/600＝15%
（2）①甲类商品4月份的商品销售成本＝300×（1－15%）＝255（万元）
②甲类商品5月份的商品销售成本＝500×（1－15%）＝425（万元）
③甲类商品6月份的商品销售成本＝3月末库存商品实际成本（400）＋第二季度购进甲类商品成本（880）－6月末按一定方法计算的库存商品实际成本（420）－4、5月份的商品销售成本（255＋425）＝180（万元）
（2）售价金额核算法
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：
商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期初购入商品售价）×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本
【例题·单选题】（2008年考题）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（　）万元。
A.46　　　　　B.56
C.70　　　　　D.80
『正确答案』B
『答案解析』商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%
销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）
【思考问题】该商场期末商品的实际成本为（　）万元。
方法一：30＋40－56＝14（万元）
方法二：（46＋54－80）×（1－30%）＝14（万元）
【例题·判断题】（2007年考题）采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（　）
『正确答案』×
『答案解析』本期商品的成本＝本期商品销售收入×（1－商品进销差价率）×100%，期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本。
（七）存货期末清查
1.存货盘盈的核算
（1）批准前：
借：原材料、库存商品
　　贷：待处理财产损溢
（2）批准后：
借：待处理财产损溢
　　贷：管理费用
【例题·单选题】甲公司在财产清查中盘盈材料100公斤，实际单位成本0.6万元，经查属于材料收发计量方面的错误。批准后计入的会计科目是（　）。
A.管理费用　　　　B.营业外收入
C.资本公积　　　　D.原材料
『正确答案』A
『答案解析』
借：原材料　　　　　60
　　贷：待处理财产损溢　60
借：待处理财产损溢　60
　　贷：管理费用　　　　60
2.存货盘亏及毁损的核算
（1）批准前：
借：待处理财产损溢
　　贷：原材料、库存商品
（2）批准后：
借：原材料【残料价值入库】
　　其他应收款【保险公司和过失人的赔款】
　　管理费用【净损失：一般经营损失】
　　营业外支出【净损失：非常损失】
　　贷：待处理财产损溢
【例题·多选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。在财产清查中：发现毁损材料实际成本100万元，原增值税进项税额17万元。经查属于该材料属于企业管理不善所致，由保管员个人赔偿2万元，残料估价8万元已办理入库手续，净损失计入损益。则批准后正确的会计处理有（　）。
A.借记“原材料”科目8万元
B.借记“其他应收款”科目2万元
C.借记“管理费用”科目107万元
D.借记“营业外支出”科目90万元
『正确答案』ABC
『答案解析』
借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　117
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　应交税费－应交增值税（进项税额转出） 17
借：原材料　　　　　　8
　　其他应收款　　　　2
　　管理费用　　　　107
　　贷：待处理财产损溢　117
【例题·单选题】（2011年考题）某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（　）。
A.借：营业外支出　　114
　　　贷：待处理财产损溢　114
B.借：管理费用　　　114
　　　贷：待处理财产损溢　114
C.借：营业外支出　　80
　　　贷：待处理财产损溢　80
D.借：管理费用　　　80
　　　贷：待处理财产损溢　80
『正确答案』A
『答案解析』该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200＋34＝234（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是234－8－112＝114（万元）。
（八）存货减值
1.存货期末计量
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是期末的实际成本。
【例题·多选题】（2010年）下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（　）。
A.存货应按照成本进行初始计量
B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本
C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量
D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本
『正确答案』ABCD
2.可变现净值如何确定
（1）产成品、商品等直接用于出售的存货
可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费
（2）需要经过加工的材料存货
可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费
【提示】估计售价？签订合同的用合同价格；没有签订合同的用市场价格。
3.存货跌价准备的会计处理
（1）当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。
（2）当存货成本高于其可变现净值时
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
【提示】

（3）转回：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
借：存货跌价准备
　　贷：资产减值损失
（4）结转：企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备。
借：存货跌价准备
　　贷：主营业务成本、其他业务成本
【例题·单选题】甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2011年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2011年12月31日，甲公司该原材料A应计提的存货跌价准备为（　）万元。
A. 1　　　　B.2　　　　C. 18　　　　D. －1
『正确答案』B
『答案解析』（1）原材料的可变现净值＝100－20－12＝68（万元）；（2）原材料的成本为70万元，所以原材料应计提存货跌价准备＝70－68＝2（万元）。
【例题·单选题】A公司2011年12月31日甲产品库存20件，每件成本为4万元，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2011年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（　）万元。
A.20　　　　B.12　　　　C.11.2　　　　D.22
『正确答案』D
『答案解析』（1）存货可变现净值＝20×3.5－20×0.6＝58（万元）；（2）存货期末余额＝20×4＝80（万元）；（3）期末计提的存货跌价准备＝80－58＝22（万元）。
【例题·计算分析题】A公司按单项存货、按年计提跌价准备。2011年12月31日计提存货跌价准备前C产品的存货跌价准备余额为180万元，2011年销售C产品结转存货跌价准备130万元。年末C产品库存1 000台，单位成本为2.55万元，C产品签订不可撤销的销售合同,价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。
要求：根据资料计算确定A公司是否需要计提存货跌价准备，并编制相关会计分录。
『正确答案』
可变现净值＝1 000×（3－0.3）＝2 700（万元）
产品成本＝1 000×2.55＝2 550（万元）
不需要计提准备,同时需要将原有余额180－130＝50（万元）存货跌价准备转回。

借：存货跌价准备—C产品　130
　　贷：主营业务成本　　　　　130
借：存货跌价准备—C产品 　50
　　贷：资产减值损失　　　　　 50
【例题·计算分析题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2011年3月1日，A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元；B商品账面余额为230万元。2011年3月发生的有关采购与销售业务如下：
（1）3月1日，销售期初全部库存A商品，开出的增值税专用发票上注明货款500万元，增值税款85万元。商品已经发出，款项已收回。
（2）3月3日，从A公司采购B商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。B商品已验收入库，款项尚未支付。
（3）3月8日，向乙公司销售B商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批B商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
（4）销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题，3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%，经过协商，甲公司同意了乙公司的退货要求，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的B商品已验收入库。
（5）3月31日，经过减值测试，B商品的可变现净值为230万元。
要求：根据与上述业务编制相关的会计分录。
『正确答案』
（1）
借：银行存款　　　　　　　　　　　585
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　500
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 85
借：主营业务成本　400
　　贷：库存商品　　　　400
借：存货跌价准备　 10
　　贷：主营业务成本　　 10
（2）
借：库存商品　　　　　　　　　　　　 80
　　应交税费—应交增值税（进项税额）13.6
　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　 93.6
（3）
借：应收账款　　　　　　　　　　　175.5
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　150
　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　 25.5
借：主营业务成本　　　　　　　　　　120
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　120
（4）
借：主营业务收入　　　　　　　　　75（150/2）
　　应交税费——应交增值税（销项税额）12.75
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　87.75
借：库存商品　　　　　　　　　　　60（120/2）
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 60
（5）B商品的实际成本＝期初230＋80－120＋60＝250（万元）
可变现净值为230万元
计提跌价准备20万元：
借：资产减值损失　　20
　　贷：存货跌价准备　　　20
【例题·多选题】（2011年考题）下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（　）。
A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款
B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量
C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用
D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备
『正确答案』ABCD
【例题·单选题】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（　）。
A.已发出商品但尚未确认销售收入
B.已确认销售收入但尚未发出商品
C.已收到材料但尚未收到发票账单
D.已收到发票账单并付款但尚未收到材料
『正确答案』A
『答案解析』企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。而B、C、D三项都相应地增加或减少企业期末存货账面价值。因此答案应该选A。

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