考点二：资本公积
（一）资本公积的来源
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
1.形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票和投资者超额缴入资本等。
2.直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，包括：
（1）企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
（2）企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。
（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别
1.资本公积与实收资本（或股本）的区别
（1）从来源和性质看。实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。
资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。
（2）从用途看。实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。资本公积不体现各所有者的占有比例也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。
2.资本公积与留存收益的区别
留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。
（三）资本公积的核算
1.资本溢价
除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。
【例题·单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入银行存款110 万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司计入“资本公积—资本溢价”的金额是（ ）万元。
A.10
B.20
C.100
D.110
『正确答案』A
『答案解析』
借：银行存款 110
贷：实收资本 100
资本公积——资本溢价 10
2.股本溢价
股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不允许折价发行。
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例题·判断题】（2011年考题）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（ ）
『正确答案』√
【例题·单选题】（2008年考题）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。
A.4 000
B.11 680
C.11 760
D.12 000
『正确答案』B
『答案解析』
记入“资本公积”科目的金额＝16 000－4 000－16 000×2%＝11 680（万元）
借：银行存款 15680（16 000－16 000×2%）
贷：股本 4 000
资本公积——股本溢价
11 680（16 000－4 000－16 000×2%）
3.其他资本公积的核算
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额，会计分录如下：
借：长期股权投资——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
如果是损失，则作相反的分录。
如果以后将该长期股权投资处置了，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。分录应该是：
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
如果是损失，则作相反的分录。
【例题·单选题】C公司于2011年1月1日以银行存款向F公司投资8 000万元，拥有该公司20%的股份，当日F公司净资产的账面价值与公允价值一致，均为50 000万元。C公司对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2011年12月31日，F公司实现净利润为3 000万元，F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000万元。假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C公司的持股比例没有变化，不考虑其他因素。有关C公司的表述不正确是（ ）。
A.2011年因该投资影响利润总额的金额为2 600万元
B.2011年因该投资影响资本公积的金额为200万元
C.2011年末长期股权投资的账面价值为8 800万元
D.处置长期股权投资时，应将“资本公积”转入“投资收益”科目
『正确答案』C
『答案解析』
借：长期股权投资——成本 8 000
贷：银行存款 8 000
8 000＜50 000×20%，差额2 000万元，计入营业外收入
借：长期股权投资——成本2 000
贷：营业外收入 2 000
借：长期股权投资——损益调整 600（3 000×20%）
贷：投资收益 600
借：长期股权投资——其他权益变动 200（1 000×20%）
贷：资本公积——其他资本公积 200
2011年末长期股权投资的账面价值＝8 000＋2 000＋600＋200＝10 800（万元）
【问题思考】利得或损失?
（1）出售固定资产、无形资产的损益（属于）
（2）处置交易性金融资产的收益（不属于，计入投资收益）
（3）出租固定资产、无形资产的收入（不属于，计入其他业务收入）
（4）对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动（属于）
（5）按溢价发行股票（不属于，计入资本公积—股本溢价）
4.资本公积转增资本的核算
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。
借：资本公积
贷：实收资本（或股本）
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