2012年初级会计职称《初级会计实务》第三章考点：所有者权益

考点三：留存收益
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
（一）盈余公积
是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
（二）未分配利润
是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
（三）留存收益的账务处理
1.利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配的利润＝年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋ 当年实现的净利润＋其他转入（即盈余公积补亏）
利润分配的顺序依次是（1）提取法定盈余公积。（2）提取任意盈余公积。（3）向投资者分配利润。
【例题·单选题】（2009年）某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1 500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（　）万元。
A.600
B.650
C.800
D.1 100
『正确答案』B
『答案解析』2008年12月31日可供分配利润＝200＋600×（1－25%）＝650（万元）
2.会计核算
（1）提取法定盈余公积 时
借：利润分配——提取法定盈余公积
　　贷：盈余公积
（2）宣告分派现金股利时
借：利润分配——应付现金股利或利润
　　贷：应付股利
（3）实际分派股票股利时
借：利润分配——转作股本的股利
　　贷：股本
（4）盈余公积补亏
借：盈余公积
　　贷：利润分配——盈余公积补亏
（5）年末
①结转本年利润
借：本年利润
　　贷：利润分配——未分配利润
②结转利润分配
借：利润分配——未分配利润
　　贷：利润分配——提取法定盈余公积
　　　　利润分配——应付现金股利或利润
　　　　利润分配——转作股本的股利
借：利润分配——盈余公积补亏
　　贷：利润分配——未分配利润
（6）盈余公积转增资本
借：盈余公积
　　贷：股本或实收资本
（7）用盈余公积发放现金股利或利润
借：盈余公积
　　贷：应付股利

【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人增值税率为17%，有关资料如下：
（1）甲公司由A、B、C三位股东于2010年1月1日共同出资设立，注册资本8 000万元。出资协议规定，A、B、C三位股东的出资比例分别为40%、35%和25%。合同约定A、B、C三位股东共同控制甲公司。
（2）甲公司收到各位股东的出资，有关法律手续已经办妥。2010年12月31日三位股东的出资方式及出资额如下：
①甲公司收到A出资者投入的银行存款为3 200万元。
②甲公司收到B出资者投入的银行存款为545万元、一项专利权及一项生产用设备。专利权合同约定价值为500万元（与公允价值相等），甲公司作为无形资产确认；设备合同约定价值为1 500万元（与公允价值相等），取得增值税发票，价款为1 500万元，增值税为255万元，生产用设备作为固定资产确认。
③甲公司收到C出资者投入的银行存款为1 649万元和一批存货并作为原材料确认，存货合同约定价值为300万元（与公允价值相等），取得增值税发票，价款为300万元，增值税为51万元。
（3）2010年甲公司实现净利润4 000万元
（4）2011年2月10日股东大会决定分配现金股利1 000万元。
（5）2011年12月31日，吸收D股东加入本公司，将甲公司注册资本由原8 000万元增加到10 000万元。D股东以银行存款900万元及生产设备出资，生产设备合同约定价值为500万元，收到增值税专用发票中注明固定资产计税价格为500万元，增值税85万元，占增资后注册资本10%的股份；其余的1 000万元增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。2011年12月31日，四位股东的出资已全部到位，并取得D股东开出的增值税专用发票，有关的法律手续已经办妥，取得的生产设备作为固定资产核算。
『正确答案』
（1）编制甲公司2010年1月1日收到出资者投入资本的会计分录。
借：银行存款5 394（3 200＋545＋1 649）
　　无形资产　500
　　固定资产1 500
　　原材料300
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 306（255＋51）
　　贷：实收资本——A 3 200（8 000×40%）
　　　　　　　　——B 2 800（8 000×35%）
　　　　　　　　——C 2 000（8 000×25%）
（2）编制A公司2010年对甲公司投资的有关会计分录，并说明A公司长期股权投资后续计量应采用的方法（“长期股权投资”科目要求写出明细科目）。
借：长期股权投资——甲公司（成本）　 3 200
　　贷：银行存款 　3 200
初始投资成本3 200万元＝被投资单位可辨认净资产的公允价值3 200（8 000×40%）万元。
A公司长期股权投资后续计量应采用权益法核算。
借：长期股权投资——甲公司（损益调整） 1 600（4 000×40%）
贷：投资收益1 600
（3）编制甲公司2011年2月10日股东大会决定分配现金股利的会计分录（“应付股利”科目要求写出明细科目）。
借：利润分配——应付现金股利1 000
　　贷：应付股利——A400（1 000×40%）
　　　　　　　　——B350（1 000×35%）
　　　　　　　　——C250（1 000×25%）
（4）编制A公司2011年2月10日有关现金股利的会计分录
借：应收股利 400（1 000×40%）
　　贷：长期股权投资——甲公司（损益调整）　 400
（5）计算甲公司2011年12月31日吸收D股东出资时产生的资本公积。
2011年12月31日D股东出资时产生的资本公积＝（900＋585）－10 000×10%＝485（万元）
（6）编制甲公司2011年12月31日收到A、B、C股东追加投资和D股东出资的会计分录。
借：银行存款　1 900（900＋1 000）
　　固定资产500
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 85
　　贷：实收资本——A400（1000×40%）
　　　　　　　　——B 　 350（1000×35%）
　　　　　　　　——C 　250（1 000×25%）
　　　　　　　　——D 　 1 000（10 000×10%）
　　　　资本公积——资本溢价 485
（7）计算甲公司2011年12月31日增资扩股后各股东的持股比例。
A＝（3 200＋400）/10 000×100%＝36%
B＝（2 800＋350）/10 000×100%＝31.5%
C＝（2 000＋250）/10 000×100%＝22.5%
D＝10%
【例题·计算分析题】甲公司适用的企业所得税税率为25%。2010年度～2011年度的有关资料如下：
（1）2010年年初未分配利润为200万元，本年利润总额为500万元。
（2）全年实发工资、薪金为100万元，职工福利费20万元。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分准予扣除。经查甲公司当年营业外支出中有2万元为税收滞纳罚金；按税法规定本年度不准予扣除的业务招待费为10万元；国库券利息收入为20万元；企业债券利息收入25万元。
除此之外，不存在其他纳税调整因素。
（3）2011年2月6日董事会提请股东大会2010年利润分配议案：按2010年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利40万元。
（4）2011年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2010年利润分配方案：按2010年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。
『正确答案』
（1）计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录
甲公司应交所得税＝[500＋（20－100×14%）＋2＋10－20]×25%＝124.5（万元）
借：所得税费用　124.5
　　贷：应交税费——应交所得税　124.5
借：本年利润124.5
　　贷：所得税费用　124.5
借：本年利润　 375.5（500－124.5）
　　贷：利润分配——未分配利润 375.5
（2）根据 2011年2月6日董事会提请股东大会2010年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。
借：利润分配——提取法定盈余公积 37.55（375.5×10%）
　　贷：盈余公积——法定盈余公积37.55
借：利润分配——未分配利润 　37.55
　　贷：利润分配——提取法定盈余公积37.55
（3）根据2011年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2010年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。
借：利润分配——应付现金股利50
　　贷：应付股利50
借：利润分配——未分配利润　50
　　贷：利润分配——应付现金股利50
（4）计算年末未分配利润。
年末未分配利润＝200＋375.5－37.55－50＝487.95（万元）
【题型归纳1】

【例题·多选题】（2011年考题）下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（　）。
A.以盈余公积补亏
B.以现金回购本公司股票
C.宣告发放现金股利
D.转销确实无法支付的应付账款
『正确答案』CD
『答案解析』盈余公积补亏属于所有者权益科目内部的变动；现金回购本公司股票是资产的减少同时所有者权益减少；宣告发放现金股利是负债的增加同时所有者权益的减少；转销无法支付的应付账款是负债的减少同时所有者权益的增加。
【题型归纳2】

【例题·单选题】（2011年考题）下列各项中，不属于留存收益的是（　）。
A.资本溢价
B.任意盈余公积
C.未分配利润
D.法定盈余公积
『正确答案』A
『答案解析』留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。A不属于留存收益。
【例题·单选题】（2010年考题）下列各项中，不属于所有者权益的是（　）。
A.资本溢价
B.计提的盈余公积
C.投资者投入的资本
D.应付高管人员基本薪酬
『正确答案』D
『答案解析』本题考核所有者权益的核算内容。所有者权益包括实收资本（或股本）（选项C）、资本公积（选项A）、盈余公积（选项B）、未分配利润。选项D通过应付职工薪酬核算。
【例题·单选题】（2010年考题）某公司2009年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（　）万元。
A.1 565
B.1 595
C.1 640
D.1 795
『正确答案』C
『答案解析』年末所有者权益总额＝1 360＋450－200＋30＝1 640（万元）。
【例题·多选题】（2010年考题）下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（　）。
A.资本公积转增资本
B.盈余公积转增资本
C.盈余公积弥补亏损
D.税后利润弥补亏损
『正确答案』ACD
『答案解析』本题考核留存收益的内容。选项B导致盈余公积减少，实收资本增加，因此影响留存收益总额；选项D不做专门账务处理,不影响留存收益（此题目在2009年考试真题中出现过,这个选项当时财政部公布的答案也是不影响留存收益的,因此选项D要选择）；选项A不涉及到留存收益，选项C是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额。
【例题·单选题】（2009年考题）下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（　）。
A.资本公积转增资本
B.盈余公积补亏
C.盈余公积转增资本
D.以当年净利润弥补以前年度亏损
『正确答案』Ｃ
『答案解析』留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，只要影响盈余公积或者未分配利润，都会导致留存收益的变动。
【例题·判断题】（2008年考题）年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额（　）。
『正确答案』√
【例题·多选题】（2009年考题）下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（　）。
A.本年利润
B.利润分配——应付现金股利
C.利润分配——盈余公积补亏
D.利润分配——提取法定盈余公积
『正确答案』ABCD
『答案解析』期末的时候本年利润科目的余额应该转入利润分配——未分配利润科目；而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配——未分配利润明细科目的。
【例题·单选题】（2008年考题）某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（　）万元。
A.360
B.410
C.440
D.460
『正确答案』C
『答案解析』该企业年末所有者权益金额＝160＋300－20＝440（万元）。
【例题·单选题】（2007年考题）某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业期末未分配利润为（　）万元。
A.855
B.867
C.870
D.874
『正确答案』C
『答案解析』（100＋1 000－1 000×10%－1 000×5%——80）＝870万元。
【例题·单选题】（2009年考题）某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（　）万元。
A.40
B.85
C.95
D.110
『正确答案』B
『答案解析』盈余公积年末余额＝50＋（600－150）×10%－10＝85（万元）。

相关推荐：
2012年初级会计职称考试《初级会计实务》重点解析
2012年初级会计职称考试《初级会计实务》学习辅导汇总
备考专题：2012年初级会计职称考试备考专题
考试应用：考试大全新推出在线章节免费测试，考生可登陆考试大会员中心，在线体验章节测试。